Изменения в Налоговый кодекс РФ с 2026 года: часть 2

Налоговая практика Denuo продолжает серию публикаций с обзором основных изменений Налогового кодекса РФ.

В первом выпуске мы рассказали о ключевых изменениях в Налоговый кодекс РФ («НК РФ»), внесенных Федеральным законом от 28 ноября 2025 года № 425-ФЗ («Закон»), в части налогового администрирования и осуществления налогового контроля.

В сегодняшнем обзоре мы кратко рассмотрим нововведения в налогообложении юридических лиц.

НДС

1. Законом уточнен порядок определения объекта по НДС в отношении операций по передаче объектов недвижимого имущества при их изъятии для государственных и муниципальных нужд. Пункт 2 статьи 146 НК РФ был дополнен новым подпунктом «30», в соответствии с которым не признается объектом налогообложения передача объектов недвижимого имущества в связи с его изъятием для государственных и муниципальных нужд и предоставления налогоплательщику возмещения (компенсации) в связи с таким изъятием (подробнее ознакомиться с изменениями порядка налогообложения НДС и налогом на прибыль при изъятии объектов недвижимого имущества для государственных (муниципальных) нужд и выплате возмещения (компенсации) за такое изъятие можно в нашем материале по ссылке).

Ранее действовавшая норма подпункта 5.1. пункта 2 статьи 146 НК РФ (утратил силу с 1 января 2026 года) не содержала указания на возмещение (компенсацию), выплачиваемое из бюджета по данным операциям.

2. Повышение ставки НДС до 22%. Закон внес изменения в пункте 3 статьи 164 НК РФ и установил общую ставку НДС в размере 22% вместо ранее действовавшей ставки 20%. Повышенная ставка НДС действует с 1 января 2026 года.

В конце 2025 года ФНС России выпустила разъяснениеПисьмо ФНС России от 29 декабря 2025 года № СД-4-3/11802@., в котором подсветила проблемные вопросы изменения налоговой ставки НДС в отношении длящихся договоров, заключенных до 1 января 2026 года. Основной момент, на который ведомство обращает внимание, состоит в том, что в отношении длящихся договоров не предусмотрено исключений в части применения повышенной ставки НДС. Следовательно, налогообложение товаров, работ, услуг и имущественных прав, переданных начиная с 1 января 2026 года, осуществляется по ставке 22% вне зависимости от даты и условий заключения договоров на реализацию таких товаров, работ, услуг и имущественных прав.

В отношении конкретных вопросов, возникающих в связи с применением повышенной ставки НДС в рамках длящихся договорных отношений, ФНС России сослалась на свое разъяснение, выпущенное в связи с повышением ставки НДС с 18% до 20% в 2019 годуПисьмо ФНС России от 23 октября 2018 года № СД-4-3/20667@.. Ведомство указало следующее:

• отгрузка товаров, передача имущественных прав, результатов выполненных работ и оказанных услуг в счет предоплаты, полученной до 1 января 2026 года, после указанной даты:
•  при отгрузке товаров, передаче имущественных прав, результатов выполненных работ и оказанных услуг в счет предоплаты, полученной до 1 января 2026 года, после указанной даты, НДС исчисляется по ставке 22%;
•  если покупатель осуществит доплату в размере 2% после 1 января 2026 года, такая доплата квалифицируется ФНС России как доплата суммы налога, требующая выставления продавцом корректировочного счета-фактуры на разницу между суммой изначально исчисленного НДС и новой суммой, рассчитанной с учетом доплаты;
•  если же такая доплата была произведена до 1 января 2026 года, то она признается дополнительной оплатой стоимости, на которую также необходимо начислить НДС по ставке 20%. В таком случае корректировочный счет-фактуру необходимо выставить на разницу между суммой полученной предоплаты и новой стоимостью товаров, рассчитанной с учетом доплаты;
• при изменении с 1 января 2026 года стоимости товаров, имущественных прав, работ, услуг, отгруженных (переданных) до указанной даты, корректировочный счет-фактура выставляется с применением ставки 20%, действовавшей на дату отгрузки (передачи);
  При исправлении счета-фактуры в отношении товаров, имущественных прав, работ, услуг, отгруженных (переданных) до 1 января 2026 года, в исправленном счете-фактуре указывается ставка 20%, действовавшая на дату отгрузки (передачи);
• возврат товаров, отгруженных до 1 января 2026 года, после указанной даты:
•  при возврате товаров продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенных товаров независимо от даты такого возврата. В корректировочном счете-фактуре указывается ставка НДС 20%, действовавшая на дату реализации товаров. Соответственно, при возврате товаров продавец принимает НДС к вычету по ставке 20%;
•  при возврате товаров покупатель восстанавливает ранее принятый к вычету НДС на основании корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом, по ставке 20%;
• при перечислении оплаты иностранному поставщику российское лицо — налоговый агент исчисляет НДС только в момент оплаты. Соответственно, если оплата была произведена до 1 января 2026 года, НДС рассчитывается по ставке 20% и не подлежит перерасчету вне зависимости от даты отгрузки товаров (передачи имущественных прав, результатов работ, услуг).

Также в связи с изменением ставки НДС Правительство РФПостановление Правительства РФ от 23 января 2026 года № 26 (документ вступает в силу с 1 апреля 2026 года). и ФНС РоссииПисьмо ФНС России от 26 декабря 2025 года № СД-4-3/11730@. Обращаем внимание, что формы документов, утвержденных ФНС России, применяются до вступления в силу Постановления Правительства РФ от 23 января 2026 года № 26. разработали новые формы счета-фактуры, книг покупок и продаж, применяемых с 1 января 2026 года.

Законом установлено, что сумма НДС исчисляется иностранными организациями, подлежащими постановке на учет в налоговых органах в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ, и определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 18,03% процентная доля налоговой базы.

Аналогично Законом было определено, что при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса по каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, указывается расчетная налоговая ставка в размере 18,03% и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 18,03% процентная доля налоговой базы.

3. Был изменен порядок предоставления отдельных льгот по НДС. С 1 января 2026 года освобождены от НДС операции, осуществляемые операторами инвестиционных платформ по установленному в статье 149 НК РФ закрытому перечнюВ частности, по организации привлечения инвестиций на основании договоров об оказании услуг по привлечению инвестиций и договоров об оказании услуг по содействию в инвестировании; по предоставлению возможности приобрести или принять для учета утилитарные цифровые права при их обращении лицам, не являющимся инвесторами, и лицами, привлекающими инвестиции; по осуществлению с использованием номинальных счетов, открытых указанным операторам, расчетов, связанных с осуществлением утилитарных цифровых прав; по идентификации пользователей инвестиционных платформ по поручению иных операторов инвестиционных платформ, операторов информационных систем, а также операторов обмена цифровых финансовых активов..

Указанная выше льгота не распространяются на реализацию консультационных услуг и услуг по предоставлению прав на использование программ для электронных вычислительных машин.
Также Законом было определено, что НДС не облагаются услуги, оказываемые операторами инвестиционных платформ, при условии, что такие услуги непосредственно связаны с деятельностью по организации привлечения инвестиций (по перечню услуг, утверждаемому Правительством РФПеречень утвержден Постановление Правительства РФ от 14 января 2023 года № 17.).

В то же время Законом были внесены изменения в пункт 3 статьи 149 НК РФ, согласно которым с 1 января 2026 года было прекращено действие льготы в отношении операций по обслуживанию банковских карт, а также операций по технологическому и информационному взаимодействию между участниками расчетов, включая предоставление информации по операциям с банковскими картами.

В целях устранения спорных вопросов, возникающих в связи с отменой льгот в отношении операций с банковскими картами, Минфин РФ выпустил разъяснениеПисьмо Минфина РФ от 24 декабря 2025 года № 03-07-05/126006., в котором указал следующее:

• с 1 января 2026 года освобождение от НДС не применяется к операциям, связанным с обслуживанием банковских карт:
•  осуществляемых в отношении физических лиц (например, выпуск и обслуживание банковских карт);
•  эквайринговых услуг;
•  услуг по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками расчетов (например, процессинг); и
•  иных операций, связанных с обслуживанием банковских карт, которые при этом не являются банковскими операциями;
• одновременно с этим Минфин РФ указал, что льгота продолжает действовать в отношении следующих операций, осуществление которых освобождается от НДС:
• операции по переводу денежных средств по банковским счетам, служащим для расчетов по банковским картам;
• осуществление расчетов при помощи системы быстрых платежей (СБП);
• банковские услуги по предоставлению информации об операциях по таким банковским счетам и о наличии на них денежных средств.

4. Установлен специальный порядок налогообложения НДС операций с утилитарными цифровыми правами («УЦП»), осуществленных с использованием инвестиционной платформы. Статья 154 НК РФ была дополнена двумя новыми положениями о порядке определения налоговой базы по операциям с УЦП. Так, сумма оплаты за приобретение УЦП приравнивается к авансу в счет предстоящей поставки. В дальнейшем при осуществлении отгрузки в счет исполнения обязательства из УЦП налоговая база рассчитывается как стоимость такого УЦП, исчисленная исходя из цены приобретения цифрового права первым приобретателем, без учета НДС. При этом такая стоимость в любом случае не может быть ниже стоимости таких товаров (работ, услуг), исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и (или) прав использования результатов интеллектуальной деятельности, исчисленной исходя из рыночных цен, действующих по состоянию на дату приобретения указанного цифрового права первым приобретателем, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы НДС.

Под исполнением обязательства, права по которому являются УЦП, понимается прекращение указанного обязательства в связи с передачей товаров (выполнением работ, оказанием услуг), передачей исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и (или) прав использования результатов интеллектуальной деятельности, права требования передачи (выполнения, оказания) которых являются этим УЦП.

При этом передача документарных ценных бумаг или уплата наличных денежных средств не признаются исполнением обязательства, права по которому являются УЦП.

5. Соответствующие изменения в части УЦП также были внесены в статью 171 НК РФ. Согласно нововведениям, вычету подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком и уплаченные им в бюджет при получении оплаты, частичной оплаты по договору о приобретении УЦП, заключенному с использованием инвестиционной платформы, в случае если исполнение обязательства осуществляется путем передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и (или) прав использования результатов интеллектуальной деятельности, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения либо подлежат налогообложению по налоговой ставке 0%.

При этом вычеты производятся после передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и (или) прав использования результатов интеллектуальной деятельности в качестве исполнения обязательств, права требования по которым являются УЦП.

6. Изменения в НК РФ продлили срок возмещения НДС в заявительном порядке. В подпункте 8 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ были внесены поправки, согласно которым налогоплательщик имеет право возместить в заявительном порядке НДС за налоговые периоды 2026 года.

7. Законом введена норма, уточняющая порядок исполнения обязательства по банковской гарантии и договору поручительства при возмещении НДС. Согласно новым правилам, если при проведении камеральной налоговой проверки были выявлены нарушения, но при этом возмещенная сумма налога не превышает сумму НДС, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, то в течение семи дней со дня составления акта камеральной налоговой проверки (дополнения к акту камеральной налоговой проверки) налоговый орган уведомляет гаранта, выдавшего банковскую гарантию, или поручителя об освобождении от исполнения обязанностей по банковской гарантии или по договору поручительства.

8. Законом уточнено определение места реализации товаров. Так, подпункт 2 пункта 1 статьи 147 НК РФ не распространяется на товары Евразийского экономического союза («ЕАЭС»), которые реализуются посредством электронной торговой площадки физическому лицу, получающему товар в другом государстве-члене ЕАЭС. Норма была дополнена условием о получении товара в другом государстве-члене.

9. Изменения уточнили порядок определения места осуществления деятельности покупателя услуг по аренде майнинговой инфраструктуры. Законом были внесены изменения в подпункт 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, которыми было установлено, что местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ только в случае фактического присутствия арендатора майнинговой инфраструктуры на территории РФ.

10. Кроме того, Законом были уточнены реквизиты, необходимые для указания в счете-фактуре. Согласно изменениям в подпункт 4 пункта 5 статьи 169 НК РФ, теперь дополнительно надо указывать порядковый номер и дату составления счета-фактуры, выставленного при получении оплаты, частичной оплаты или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету указанные суммы оплаты, частичной оплаты. Соответствующие изменения также внесены в Правила заполнения счета-фактурыУтверждены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 год № 1137., которые вступят в силу с 1 апреля 2026 года.

Физические лица — индивидуальные предприниматели при составлении счетов-фактур должны указывать в них соответствующий ОГРНИП и дату его присвоения. Соответствующие изменения внесены в п. 6 ст. 169 НК РФ.

IT-льготы

1. Льгота по НДС для российского ПО сохраняется. В первоначальной редакции законопроекта предлагалось отменить льготу по НДС в отношении операций с ПО, включенным в реестр российского ПО. Данная инициатива спровоцировала активные обсуждения в бизнес-сообществе, в результате которых Правительство РФ согласилось ее отложить.

Таким образом, операции по передаче исключительных прав на российское ПО по-прежнему освобождаются от налогообложения НДС.

2. Прекращено действие льготной ставки по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов для IT-компаний в отношении резидентов Сколково. Закон внес изменения в пункт 1.15 статьи 284 НК РФ, согласно которым льготная ставка по налогу на прибыль организаций, установленная в отношении IT-компаний, не применяется к организациям-резидентам инновационного центра Сколково.

Аналогичным образом были внесены изменения в пункт 5 статьи 427 НК РФ, которые исключили применение пониженных тарифов страховых взносов, действующих в отношении IT-компаний, к организациям-резидентам инновационного центра Сколково.

3. Кроме того, был изменен порядок применения пониженных тарифов страховых взносов в отношении IT-компаний. Закон внес поправки в статью 427 НК РФ. В частности, статья была дополнена пунктом 2.2-2, в соответствии с которым в отношении IT-организаций с 2026 года применяется тариф 15%, если сумма выплат застрахованным лицам не превышает предельную величину базы расчета страховых взносов (на 2026 год — 2,979 млн руб.Утверждена Постановлением Правительства РФ от 31 октября 2025 года № 1705.).
К выплатам, превышающим предельную величину базы, применяется ранее действовавший тариф 7,6%.

Налог на прибыль (без учета правил о налогообложении международных групп компаний)

1. Закон уточнил определение размера выручки. При передаче имущества (имущественных прав), выполнении работ, оказании услуг в счет погашения ранее возникших денежных обязательств, не связанных с передачей такого имущества (имущественных прав), выполнением таких работ, оказанием таких услуг, выручка от реализации определяется как величина этого погашаемого обязательства с учетом положений об установлении рыночной цены по статье 105.3 НК РФ.

2. Был уточнен порядок определения доходов, освобождаемых от налогообложения.

В статью 251 НК РФ были внесены следующие изменения:

• Закон уточнил положение абзаца 13 подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в соответствии с которым не облагаются доходы в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов. Дополнительно было указано, что освобождение распространяется на денежные суммы, перечисленные организации-застройщику со счетов эскроу, при наличии не сданных в эксплуатацию иных объектов, создание которых предусмотрено в связи с исполнением договора участия в долевом строительстве;
• Законом уточнена норма подпункта 64 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Освобождение применяется к доходам в виде имущества и имущественных прав, результатов работ, услуг, безвозмездно полученных организацией в случае, если законодательством РФ, субъектов РФ и актами Правительства РФ на эту организацию возложена обязанность по принятию в собственность такого имущества, имущественных прав, результатов работ, услуг. При этом освобождение не применяется к доходам, полученным в виде денежных средств.

Также изменениями предусмотрено, что порядок признания в составе доходов денежных средств должен быть аналогичен порядку признания в доходах субсидий, предусмотренному пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ.

3. Законом уточнен перечень имущества, не подлежащего амортизации. В соответствии с обновленной редакцией статьи 256 НК РФ, из состава имущества, не подлежащего амортизации, исключено имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования.

4. Изменения уточнили порядок применения повышающего коэффициента в отношении расходов на приобретение прав на ПО и базы данных. Закон внес изменения в статью 264 НК РФ, в соответствии с которыми повышающий коэффициент 2 теперь применяется к расходам на приобретение прав на ПО и базы данных только в случае, если договоры на приобретение таких прав не предусматривают возможность дальнейшей передачи этих прав третьим лицам.

Таким образом, возможность учета расходов на приобретение прав на ПО и базы данных в повышенном размере с 1 января 2026 года допускается только для случаев приобретения таких прав налогоплательщиком для собственных нужд.

5. Законом уточнен перечень внереализационных расходов. В подпункт 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ внесено уточнение, что к внереализационным расходам относятся расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного некоммерческим организациям, если такая передача осуществлена в форме пожертвования. Это предполагает необходимость оформления такой передачи должным образом в соответствии с требованиями к передаче пожертвований.

6. Изменения расширили понятия сомнительного долга и безнадежного долга.

Согласно изменениям статьи 266 НК РФ, сомнительным долгом, помимо прочего, признается задолженность перед налогоплательщиком по уплате штрафов, пеней и иных санкций из договоров, по которым уже имеется признанная сомнительной задолженность в связи с исполнением такого договора. В целях статьи 266 НК РФ задолженность по уплате штрафов, пеней и иных санкций должна быть подтверждена судом.

В соответствии с Законом безнадежным долгом (долгом, нереальным к взысканию) признается задолженность по долговым обязательствам иностранной организации в виде процентов, штрафов, пеней и (или) иных санкций, которые признаны налогоплательщиком в составе доходов в соответствии с положениями подпункта 14.7 пункта 4 статьи 271 НК РФ, в связи с ее прощением при выполнении условий, указанных в подпункте 13 пункта 2 статьи 310 НК РФ. Более подробно узнать о новых подходах к налогообложению доходов иностранных компаний в виде прощения долга вы можете в нашем материале, в котором мы провели детальный анализ этого вопроса и сформулировали практические выводы применения новых положений НК РФ.

Не признается безнадежным долгом задолженность, соответствующая сумме доходов, дата признания которых в соответствии с положениями статьи 271 НК не наступила на момент списания этой задолженности.

7. Законом был дополнен перечень расходов, не учитываемых в налоговой базе. Изменения дополнили пункт 1 статьи 270 НК РФ новым подпунктом «68», согласно которому в перечень были добавлены расходы (убытки), понесенные за счет средств, полученных налогоплательщиком в качестве компенсации убытков от изъятия его имущества для государственных и муниципальных нужд.

Кроме того, был добавлен новый подпункт «48.37», который дополнил перечень расходами, понесенными в рамках получения инвестиционного налогового вычета по статье 286.1 НК РФ. Указанные расходы составляют не более 100% суммы затрат, которые определены законом субъекта РФ, на территории которого принимается решение о введении инвестиционного налогового вычета применительно к таким расходам.

8. Закон установил правила учета отдельных доходов и расходов.

Изменения установили порядок признания доходов российских организаций в виде процентов по долговым обязательствам иностранной организации, а также в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств. В соответствии с новым подпунктом 14.7 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения таких доходов является дата их зачисления на банковский счет российской организации, но не позднее 31 декабря 2029 года. Указанный порядок применяется к доходам, полученным от иностранной организации, в отношении которой выполняются условия подпункта 13 пункта 2 статьи 310 НК РФ.

Закон также дополнил пункт 4 статьи 271 НК РФ новыми подпунктами «15» и «15.1», которые уточняют дату получения доходов в виде сумм возмещения убытков или ущерба, подлежащих уплате в пользу организации, находящейся в процедуре банкротства, на основании решения суда, вступившего в законную силу, если убыток или ущерб причинены действиями (бездействием) контролирующих ее лиц. Такой датой получения дохода признается дата фактического поступления денежных средств (имущества).

Наконец, Закон дополняет пункт 7 статьи 272 НК РФ новым подпунктом «8.2», согласно которому датой несения расходов в виде сумм возмещения убытков или ущерба, указанных в новых подпунктах 15 и 15.1 пункта 4 статьи 271 НК РФ, признается дата перечисления денежных средств (выплаты из кассы), дата фактической передачи имущества.

9. Уточнен порядок определения балансовой стоимости акций экономически значимой организации («ЭЗО») в активах иностранной холдинговой компании. Законом внесены поправки в пункт 2.6 статьи 277 НК РФ, согласно которым ЭЗО может принять решение об определении доли балансовой стоимости своих акций в активах иностранной холдинговой компании, корпоративные права которой в отношении ЭЗО приостановлены судом, на основании независимой рыночной оценки. Такая оценка должна проводиться на последний день 150-дневного срока с момента принятия судом решения о приостановлении корпоративных прав иностранной холдинговой компании в отношении ЭЗО.

10. Законом продлено ограничение переноса убытков прошлых периодов в размере не более 50%. Соответствующие изменения были внесены в пункт 2.1 статьи 283 НК РФ, согласно которому ограничение на перенос убытков в размере не более 50% продлевается до 31 декабря 2030 года (ранее ограничение действовало до 31 декабря 2026 года).

11. Поправками определен порядок расчета доли расходов международной холдинговой компании («МХК») в целях применения такой МХК льготных ставок по налогу на прибыль. Соответствующие изменения были внесены в подпункт 3 пункта 2 статьи 284.10 НК РФ, согласно которому при исчислении доли расходов МХК на приобретение товаров (работ, услуг) на территории РФ в общей доле расходов МХК, учитываемой для целей соблюдения МХК условий применения пониженных ставок, не учитываются расходы по операциям с ценными бумагами.

12. Был расширен перечень «квалифицируемых» доходов личных фондов для целей применения льготной ставки по налогу на прибыль. Закон внес изменения в подпункт 6 пункта 2 статьи 284.12 НК РФ, согласно которым в перечень доходов личных фондов, к которым применяется пониженная ставка, теперь также включаются доходы от доверительного управления паевым инвестиционным фондом (промежуточные выплаты по паям).

13. Закон внес изменения в порядок определения размеров инвестиционного налогового вычета. Согласно новому подпункту 11 пункта 2 статьи 286.1 НК РФ субъекты РФ могут устанавливать инвестиционный налоговый вычет в размере не более 100% суммы затрат, которые определены законом такого субъекта.

Инвестиционный налоговый вычет применяется к сумме налога (авансового платежа), исчисленному за налоговый (отчетный) период, в котором осуществлены указанные затраты, а также за последующие налоговые (отчетные) периоды.

14. Поправками было отменено требование о подаче налоговых деклараций по налогу на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений налогоплательщика. В статью 289 НК РФ внесены изменения в части исключения обязанности по предоставлению налоговой декларации по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Указанное положение вступает в силу с 1 января 2027 года.

УСН

1. Согласно изменениям, был расширен перечень расходов на приобретение и создание нематериальных активов («НМА»). Закон дополнил норму подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ положением о возможности учета налогоплательщиком на УСН расходов в виде донастройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения НМА в дополнение к иным расходам на приобретение НМА.

2. Законом изменены лимиты доходов для освобождения налогоплательщика на УСН от уплаты НДС. В статье 145 НК РФ были внесены изменения, в соответствии с которыми для освобождения налогоплательщика на УСН от уплаты НДС размер доходов такого налогоплательщика вместо действующего в настоящее время порога в 60 млн руб. не должен превышать 20 млн руб. за 2025 год и 15 млн руб. за 2026 год. В 2027 году и последующих периодах указанный порог будет снижен до 10 млн руб.

Соответствующие поправки претерпели изменения в сравнении с первоначальной редакцией законопроекта. Изначально предлагалось сразу снизить порог с 60 до 10 млн руб., начиная с 2026 года. Однако после обсуждений с бизнес-сообществом Правительство РФ остановилось на подходе поэтапного снижения порога доходов для целей освобождения налогоплательщиков на УСН от уплаты НДС.

3. Законом изменяется правило утраты для налогоплательщиков на УСН льготы по НДС. Если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов превысила в совокупности 20 млн руб. за 2026 год, 15 млн руб. за 2027 год, 10 млн руб. за 2028 и последующие годы, такие организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, начинает исполнять обязанности налогоплательщика НДС.

4. Закон уточнил порядок применения пониженных ставок НДС для налогоплательщиков на УСН. Организация или индивидуальный предприниматель на УСН, впервые перешедшие на применение налоговой ставки 5% или 7%, вправе отказаться от применения указанной налоговой ставки до истечения установленного срока (12 последовательных налоговых периодов) при условии, что такой отказ произведен в течение четырех последовательных налоговых периодов, начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке.

* * *

Команда Denuo готова оказать содействие по вопросам применения этих и иных нововведений к текущим бизнес-процессам, в том числе оценить налоговые риски, предоставить рекомендации по структурированию предпринимательской деятельности и иным вопросам.