Планируемое исключение ОАЭ из перечня офшорных зон Минфина

Структурные изменения деловых связей между РФ и ОАЭ приводят к тому, что налоговые отношения между странами выходят на новый уровень. В рамках нормативного-правового регулирования это, в частности, выражается в следующих изменениях, которые начнут действовать с 1 января 2026 года:

• вступление в силу полноценного налогового Соглашения между РФ и ОАЭ, распространяющего свое действие не только на государственные институты (как было ранее), но и на физических и юридических лиц. Налоговые последствия, которые следует учитывать в этой связи, мы подробно анализировали в нашем алерте и презентации;
• кроме того, согласно опубликованным проектам приказов Минфина, ожидается, что ОАЭ будут исключены из Перечня офшорных зон, в который Минфин включает государства или территории с (i) низкой налоговой нагрузкой, (ii) расширенной банковской и корпоративной тайной, и (или) (iii) не предоставляющие российским налоговым органам финансовую информацию.

Напомним, в настоящее время действует две «версии» Перечня офшорных зон Минфина — (i) общий перечень, утвержденный Приказом Минфина России от 5 июня 2023 года № 86-Н; и (ii) специальный перечень «оффшорных зон», утвержденный Приказом Минфина России от 28 марта 2024 года № 35н (далее в совокупности — Перечни). Мы анализировали эти и другие «черные» списки ФНС и ЦБ России в нашем алерте.

Рассматриваемые проекты приказов Минфина (ссылка 1 и ссылка 2) предполагают исключение ОАЭ из обоих списков. В целом, единственное изменение, которое предлагается внести в действующие Перечни, состоит в выведении ОАЭ из числа офшорных юрисдикций. Никакие иные страны или территории исключать из них не планируется.

Как отмечено в пояснительных записках к проектам приказов, исключение ОАЭ из перечня офшорных стран стало возможным в связи с заключением между РФ и ОАЭ полноценного налогового соглашения, а также введением в ОАЭ правил корпоративного налогообложения.

Ключевые комментарии

Данные изменения мы проанализировали с учетом масштабного налогового законопроекта, который вчера был принят Государственной Думой РФ в третьем чтении (далее — Законопроект) и направлен в Совет Федерации. В ряде рассмотренных ниже случаев положительный эффект от исключения ОАЭ из офшорного перечня компенсируется изменениями, которые предлагается внести в НК РФ указанным Законопроектом.

Так, ряд налоговых преференций не будут распространяться на сделки (операции) с резидентами стран, налоговым регулированием которых установлена ставка налога на прибыль, равная 15% или ниже. Учитывая, что базовая ставка корпоративного налога в ОАЭ в настоящее время составляет 9% (а в ряде случаев может быть снижена до 0%), предусмотренные Законопроектом изъятия из правил применения отдельных налоговых льгот, отразятся и на операциях с резидентами ОАЭ.

Финансирование

Доход в виде имущества (имущественных прав), получаемый российской организацией безвозмездно от иностранной организации — резидента ОАЭ, будет освобождаться от обложения налогом на прибыль при выполнении условий о 50%-ной доле владения (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Важно учитывать, что российские налоговые органы распространяют действие этой нормы на операции по безвозмездному получению имущества российской компанией как от дочерней, так и материнской компаний. Такой подход поддерживается судебно-арбитражной практикой (например, Постановление АС Западно-Сибирского округа от 13 июня 2024 года по делу № А45-11993/2023).

Сделки M&A

Российская холдинговая компания (в том числе международная холдинговая компания, МХК) будет вправе применить налоговую ставку 0% по налогу на прибыль к доходам от продажи акций (долей) в капитале компании — резидента ОАЭ (п. 4 ст. 284.2, п. 2 ст. 284.7 НК РФ).

Эта льгота применяется при условии, что (i) акции (доли) непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет; и (ii) в активах организации, акции / доли которой реализуются, доля расположенной в РФ недвижимости не превышает 50%.

Дивиденды и иные пассивные доходы

1. В отношении дивидендов, получаемых российской компанией от дочернего общества — резидента ОАЭ, материнская компания (включая МХК) будет вправе применить ставку 0% по налогу на прибыль (пп. 1.1 п. 3 ст. 284, пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
   
   Применение этой льготы возможно при единовременном выполнении условий по сроку владения (не менее 365 календарных дней непрерывно) и доле участия в капитале выплачивающей дивиденды компании (в общем порядке — не менее чем 50%, для МХК — 15%).
   
   
2. Возможность применения пониженной ставки 10% по налогу на прибыль (налогу у источника) в отношении дивидендов, процентов (по долговым обязательствам любого вида) и роялти, выплачиваемым международной холдинговой компанией резиденту ОАЭ (пп. 1.3 п. 3 ст. 284, пп. 4 п. 4 ст. 284, п. 4.3 ст. 284 НК РФ).
   
   Учитывая условия вступающего с 1 января 2026 г. в действие налогового соглашения, предусматривающего единую ставку 10% в отношении приведенных видов доходов, это изъятие, на первый взгляд, выглядит в меньшей степени важным.

Трансфертное ценообразование (далее — ТЦО)

С учетом положений Законопроекта, сделки с резидентом ОАЭ тем не менее будут признаваться контролируемыми по российским правилам о ТЦО (пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Так, Законопроектом пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ будет дополнен формулировкой, устанавливающей, что к сделкам с взаимозависимыми лицами приравниваются операции с резидентами государств или территорий, налоговым регулированием которых установлена ставка налога на прибыль, равная 15 процентам или ниже.

Таким образом, несмотря на исключение ОАЭ из перечня офшорных зон (что ранее являлось основанием для признания сделок контролируемыми), сделки с резидентами ОАЭ будут подлежать ТЦО-контролю на основании уровня ставки корпоративного налога. Получается, одно основание контролируемости сделок с резидентами ОАЭ было заменено новым, вводимым указанным Законопроектом.

Правила о контролируемых иностранных компаниях (далее — КИК)

1. Вносимые Законопроектом в НК РФ изменения не позволят фактически применять льготу, предполагающую, что прибыль, получаемая учрежденной в ОАЭ активной холдинговой или субхолдинговой компанией, должна освобождаться от налогообложения в РФ по правилам КИК (абз. 3 п. 7 ст. 25.13-1 НК РФ).
   
   Это связано с тем, что дополнительным условием, которое вводится Законопроектом для применения этой льготы, является уровень ставки корпоративного налога страны резидентства активной холдинговой или субхолдинговой компании. Такая налоговая ставка должна быть установлена на уровне не ниже 15%.
   
   Эти изменения будут применяться в отношении налоговых периодов начиная с 2026 года.
   
   
2. В целях осуществления корректировок прибыли КИК сохраняется возможность учета российской организацией для целей налога на прибыль суммы прибыли КИК (вместо величины распределенных дивидендов — норма действует в отношении прибыли 2022 — 2025 годов) (пп. 3 п. 1.2 ст. 25.15 НК РФ).
   
   Эта норма имеет специальное значение и распространяется на случаи, когда санкции недружественных стран (объединений стран, организаций) запрещали (ограничивали) право такой КИК проведение расчетов и (или) исполнение операций и препятствовали принятию решений о распределении прибыли, объявлению и (или) осуществлению выплаты дивидендов.

Таким образом, несмотря на то что ряд положительных изменений, связанных с исключением ОАЭ из Перечней, были нивелированы положениями Законопроекта, для целей трансграничного структурирования ОАЭ укрепляет свой статус как респектабельной налоговой юрисдикции. Наряду с дружественностью юрисдикции, это является дополнительным аргументом для применения возможностей налогового режима ОАЭ и, в целом, деловой инфраструктуры и возможностей для выстраивания и оперирования трансграничных структур.

Дополнительные комментарии

Указанные изменения должны положительно сказаться на выстраивании новых и поддержании уже существующих операционных и инвестиционных отношений с резидентами ОАЭ, повысят их налоговую эффективность и предсказуемость. Для того, чтобы в полной мере использовать налоговые возможности ОАЭ, обращаем внимание на следующие вопросы, которые остаются актуальными:

• Выстраивание должного «экономического наполнения» на уровне компании — резидента ОАЭ, получающей пассивные доходы от российских источников. Для выплат из ОАЭ в адрес российских акционеров, займодавцев или лицензиаров данная проблема стоит менее остро, поскольку по правилам корпоративного налогообложения ОАЭ в отношении такого рода доходов пока применяется ставка 0%.
• Проработка иных критериев и аргументов в отношении осуществляемых операций и выстраиваемых структур для обоснования, что применение преференциального налогового режима ОАЭ не является ни прямо, ни косвенно мотивом для реализации такой структуры или операции с участием резидента ОАЭ.
• Планирование, проработка и выполнение совокупности действий для обоснования деловой цели реализуемых операций и структуры в целом.
• Соблюдение требований трансфертного ценообразования как по правилам РФ, так и ОАЭ.

*  *  *

Наша команда готова проанализировать влияние этих изменений на конкретную структуру и совершаемые трансграничные операции и оценить, какие дополнительные возможности могут быть использованы в связи с исключением ОАЭ из Перечней офшорных юрисдикций Минфина.