Совсем недавно финансовыми ведомствами РФ и ОАЭ были предварительно проработаны и парафированы ключевые параметры этого полноценного соглашения (о котором мы писали ранее в нашем посте). В деловых кругах есть все основания ожидать, что налоговое соглашение так же оперативно будет ратифицировано каждой из сторон и оно вступит в силу с 1 января 2026 года.
Как указано в ст. 31 Соглашения, ныне действующее соглашение между РФ и ОАЭ о налогообложении дохода от инвестиций Договаривающихся государств и их финансовых и инвестиционных учреждений от 7 декабря 2011 года (которое, по сути, распространялось только на госсектор) прекратит свое действие с начала действия нового Соглашения.
Общие вопросы
Из ключевых параметров и правил, которые будут определять порядок применения Соглашения, обращаем внимание на следующие моменты:- Соглашение будет распространяться как на государственный сектор, так и (чего не было в ныне действующей версии соглашения) на компании и физических лиц.
- Соглашение будет распространяться как на подоходные (в РФ и ОАЭ), так и имущественные (только в РФ) налоги.
- Требование о том, что лицо должно подлежать налогообложению («subject to tax» принцип) применяется только в отношении российских компаний.
В конфликтных ситуациях резидентство физического лица будет определяться исходя из страны, в котором у него расположен центр жизненных интересов, или страны, в котором лицо обычно проживает.
Налогообложение дивидендов, процентов и роялти
По условиям Соглашения в отношении дивидендов, процентов и роялти предусмотрено следующее:
- будут облагаться по ставке 10%;
- получатель должен признаваться их фактическим получателем;
- размер должен соответствовать рыночному уровню (условие применимо в отношении процентов и роялти);
- по дивидендам применение льготных ставок не привязано к каким-либо дополнительным условиям (таким как, например, объем инвестиций, доля и срок владения).
Помимо преференциальных ставок, а также условий их применения, Соглашением установлен перечень доходов, которые могут квалифицироваться, соответственно, как дивиденды, проценты и роялти.
Так, дивидендами будут признаваться не только доходы от акций, но и доходы от распределения оплаченного добавочного капитала и уменьшения уставного капитала, доходы по другим правам участия в прибыли, а также любые выплаты по паям, например, в ЗПИФ (кроме создаваемых для инвестиций в недвижимость).
Налогообложение иных доходов
В отношении иных, чем дивиденды, проценты и роялти, доходов будут применяться следующие ставки и правила:
- активные доходы от предпринимательской деятельности не будут облагаться налогом у источника, если деятельность иностранной компании не приводит к возникновению постоянного представительства (ст. 7 Соглашения).
По сути, эта норма Соглашения означает, что с учетом правил, установленных пп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ для внутригрупповых услуг, выплата российской компанией вознаграждения за внутригрупповые услуги даже взаимозависимому провайдеру из ОАЭ может освобождаться от 15% российского налога у источника; - в отношении доходов от прироста капитала (capital gain) при продаже акций, а также аналогичных долей участия (в том числе в структурах коллективного инвестирования) будет применяться принцип налогообложения на основе доли недвижимости в активах предприятия (property-rich test) (ст. 13 Соглашения).
В частности, такой доход может облагаться налогом у источника в другом государстве (где был размещен актив), если в течение 365 дней до совершения сделки по крайней мере 50% стоимости инвестиции прямо или косвенно было представлено недвижимым имуществом в таком другом государстве.
Данное правило не распространяется на случаи реализации пакетов акций, обращающихся на признанных фондовых биржах и не превышающих 5% объема всех акций / долей данного класса. - доходы от международных перевозок облагаются только в стране резидентства провайдера таких услуг. Эти правила, установленные ст. 8 Соглашения, будут распространяться на целый перечень услуг (в том числе вспомогательных) и видов трансграничных перевозок, осуществляемых резидентами ОАЭ и РФ.
Администрирование налоговых вопросов
Сторонами в Соглашении был оговорен ряд инструментов для согласования налоговой позиции, налогового администрирования и обмена, а именно:
- в качестве метода устранения двойного налогообложения установлена возможность вычета налога, уплаченного в другой стране (foreign tax credit);
- предусмотрена взаимная обязанность обмена налоговой информацией;
- установлены принципы недискриминации;
- при возникновении спорных ситуаций возможно проведение взаимосогласительной процедуры.
Соответственно, подписание Соглашения позволит установить более регулярное и устойчивое международное налоговое сотрудничество, что и было заявлено одной из целей на заседании Российско-Эмиратского Финансового Диалога.
Антиуклонительные нормы
В контексте преференциальных ставок и условий, установленных Соглашением, необходимо учитывать следующие антиуклонительные нормы:
- установленные Соглашением специальные ставки и послабления не будут применяться, если единственной или преимущественной целью соответствующей операции / структуры является применение таких специальных льгот;
- также уполномоченными органами РФ и ОАЭ может быть отказано компании (но не физическому лицу) в применении преференциальных норм, если с учетом места фактического ее управления и иных существенных факторов такое лицо является резидентом обеих юрисдикций.
Исключение ОАЭ из «черного списка» Минфина России
Отдельный вопрос, который будет требовать решения, — это возможное исключение ОАЭ из «черных списков» Минфина России. Данный вопрос важен:
- как в части расширенного списка, включающего недружественные государства (утвержден Приказом Минфина России от 5 июня 2023 г. № 86н);
- так и специального (усеченного — без недружественных государств) списка, применяемого в отношении налоговых периодов 2024 — 2026 гг. по налогу на прибыль организаций и НДФЛ (утвержден Приказом Минфина России от 28 марта 2024 года № 35н)
(вместе «Перечни»).
По доступной на сегодня информации, условием для исключения ОАЭ из этих Перечней является заключение налогового соглашения. Однако, в своем письме от 16 февраля 2024 года
- несмотря на введение в ОАЭ корпоративного налогообложения, в налоговой системе ОАЭ сохраняются элементы, позволяющие создавать возможности для двойного неналогообложения получаемых в РФ доходов; и
- само по себе присутствие ОАЭ в этом Перечне не создает препятствий для инвестиционной активности и не является барьером для осуществления международной торговой и закупочной деятельности и размещения холдинговых компаний в ОАЭ.
Соглашение содержит другие специальные требования и ограничения для применения льготных положений применительно к разным отраслям экономики и правовым структурам (например, для так называемых «прозрачных для налоговых целей» структур, ЗПИФ, трастов и пр.).
Наша команда готова проанализировать влияние Соглашения на конкретную структуру и совершаемые трансграничные операции и оценить, какие дополнительные возможности могут быть использованы в связи с введением полноценного Соглашения.
