Разъяснения, требующие разъяснений: Минфин России обновил позицию по включению дивидендов в таможенную стоимость

Ранее юристы нашей практики уже освещали данную проблему в ходе цикла таможенных вебинаров, а также в рамках предыдущих публикаций о развитии судебной практики и письме Минфина от 27 июня 2024 года. Однако правовая неопределенность по-прежнему сохраняется, а суды, за редкими исключениями, продолжают вставать на сторону таможенных органов.

Недавно Министерство финансов России («Минфин») направило Федеральной таможенной службе России свою позицию по данному вопросу («ПисьмоПисьмо № 27-01-21/11349 от 10 февраля 2025 года »). Однако, столь ожидаемое Письмо Минфина, по нашему мнению, не столько разъясняет проблему, сколько добавляет новых противоречий и рисков для российских импортеров.

Ключевые моменты

Минфин говорит о минимизации рисков манипулирования элементами стоимости товара, но не обязывает таможенные органы доказывать занижение таможенной стоимости

Согласно позиции Минфина, чтобы минимизировать риск манипулирования элементами таможенной стоимости, на который указывалСм. Определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда Российской Федерации от 1 декабря 2022 года № 305-ЭС22-11464 по делу №А40-20125/2021, от 2 декабря 2022 года № 310-ЭС22-8937 по делу №А09-1129/2021, от 2 декабря 2022 года № 310-ЭС22-9639 по делу №А09-1751/2021 ВС РФ, таможенным органам необходимо анализировать сопутствующие продаже обстоятельства, включая:

• условия приобретения товаров; и
• порядок (методология) ценообразования экспортером.

Указание Минфина на необходимость анализа обстоятельств, сопутствующих продаже товаров, является положительным шагом, поскольку может изменить практику, при которой таможенные органы по умолчанию включают дивиденды в таможенную стоимость товаров во всех внутригрупповых сделках.

Вместе с тем, Минфин не указал на необходимость установления таможенными органами факта занижения таможенной стоимости, что не устраняет существующую правовую неопределенность.

Ограничение способов доказывания отсутствия манипулирования элементами стоимости товаров

Минфин фактически возложил на декларанта обязанность доказывать, что цена товаров сформирована в конкурентных рыночных условиях. Если декларант не подтвердит рыночность условий или не представит информацию о методике ценообразования продавца, дивиденды, по мнению Минфина, должны быть включены в таможенную стоимость.

Таким образом, вместо того чтобы возложить на таможенный орган обязанность доказать факт манипулирования элементами таможенной стоимости, Минфин обязалПункт 5 статьи 39 ТК ЕАЭС, раздел IV Правил, утвержденных Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии № 283 «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)» (вместе с «Правилами применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)») от 20 декабря 2012 года декларанта доказывать обратное и только лишь одним способом, по сравнению с установленными законодательством.

Для многих это может оказаться весьма проблематичным, как минимум, по следующим причинам:

• если товары ввозятся единственным уполномоченным дистрибьютором, может просто не найтись примеров ввоза таких же товаров иными лицами;
• даже если таковые найдутся, будет неудивительно, если их закупочные цены окажутся выше, чем у дочернего уполномоченного дистрибьютора;
• большинство продавцов не готовы раскрывать информацию о ценообразовании.

Более того, Минфин требует от декларанта подтверждать «рыночность цены» товаров, но не раскрывает содержание указанного термина, отсутствующего в таможенном законодательстве. Это оставляет широкую возможность для его различной трактовки таможенными органами и декларантами.

При этом, говоря о необходимости включения платежей в таможенную стоимость Минфин смешивает понятия «дивиденды» и «платежи, являющиеся дивидендами лишь по форме», что не соответствует позицииСм. указанные выше Определения СКЭС ВС РФ, а также Решение Коллегии Суда ЕАЭС от 22.10.2024 по делу № С-10/24, Решение Апелляционной палаты Суда ЕАЭС от 12.02.2025 по делу № С-10/24а высших судебных инстанций.

Допускается возможность включения дивидендов в таможенную стоимость товаров, поставленных лицом, не являющимся учредителем

В Письме Минфин использует фразу «сделка, совершенная между участниками одной группы компаний», а также указывает на платежи, обеспечивающие получение «продавцом, в том числе входящим в одну группу компаний с участниками общества» части причитающегося дохода.

Таким образом, по мнению Минфина, дивиденды могут включаться в таможенную стоимость товаров, поставленных любым взаимосвязанным лицом в рамках группы компаний, что также формально расходится с указанной выше позицией ВС РФ.

Возможность применения порядка отложенного определения таможенной стоимости для включения дивидендов

Минфин допускает возможность применения порядка отложенного определения таможенной стоимости для включения дивидендов, но такой подход, скорее всего, неосуществим на практике.

Проблема в том, что на момент подачи таможенной декларации еще не принято решение о выплате дивидендов, и неизвестно ни их наличие, ни размер. Следовательно, требование о наличии в договоре условия, предусматривающего часть дохода продавцу и порядокРешение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 19 июня 2018 г. № 103 «Об утверждении Порядка отложенного определения таможенной стоимости товаров» расчета такой части, в случае дивидендов не выполняется. Это ставит под сомнение возможность применения механизма отложенного определения таможенной стоимости.

Рекомендации

Пока неясно, как таможенные органы будут интерпретировать новую позицию Минфина и повлияет ли она на судебную практику.

Главным аргументом бизнеса остается довод об экономической нецелесообразности выплачивать продавцу часть стоимости товаров под видом дивидендов и потерях совокупного государственного бюджета от позиции таможенных органов, однако Минфин его по-прежнему не слышит.

В настоящее время обсуждается возможность разработки акта на уровне ЕЭК, разъясняющего порядок включения части дохода (выручки) от продажи товаров, прямо или косвенно причитающейся продавцу, в таможенную стоимость товаров, который должен внести единообразие в правоприменительную практику государств-членов ЕАЭС по данному вопросу.

С учетом неоднозначности позиции Минфина особенно актуальными остаются наши рекомендации о необходимости подтверждать рыночность ценообразования всеми доступными в каждом конкретном случае способами.