Мы уже суммировали предлагаемые Законопроектом изменения в части налогового мониторинга. В данной статье приводится обзор иных значимых положений Законопроекта.
Налог на прибыль
Уточняется условие применения коэффициента 2 при вычете понесенных налогоплательщиком расходов на приобретение прав на ПО, баз данных и программно-аппаратных комплексов, включенных в «Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных». В частности, в целях исключения многократного использования повышающего коэффициента добавляется условие, что данная льгота применима, если соответствующим лицензионным (сублицензионным) соглашением не предусматривается возможность передачи полученного права другим лицам (подпункт 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ («НК РФ»)).Действие нормы, ограничивающей уменьшение налоговой базы текущего периода на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, не более чем на 50%, предлагается продлить до 2030 года (пункт 2.1 статьи 283 НК РФ).
НДФЛ
На сегодняшний день доходы от продажи долей российских организаций в размере, не превышающем 50 млн руб., освобождаются от НДФЛ при условии, что такие доли непрерывно принадлежали налогоплательщику более 5 лет (пункт 17.2 статьи 217 НК РФ). Законопроектом предлагается дополнить данный пункт условием, исключающим применение данной льготы при продаже долей компаний, более чем 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимости, находящейся на территории РФ. В настоящее время это условие распространяется только на акции (абзац 1 пункта 17.2 статьи 217 НК РФ). Законопроектом также предлагается исключить применение вышеуказанной льготы при продаже акций иностранных компаний. Кроме того, прямо предусматривается, что данная льгота (как в части акций, так и долей российских компаний) не применяется к случаям выхода, выбытия из организации.Согласно текущей редакции пункта 13 статьи 214.1 НК РФ при реализации акций (долей), полученных при реорганизации, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая согласно пунктам 4-6 статьи 277 НК РФ, при условии документального подтверждения расходов на приобретение акций (долей) реорганизуемых организаций. Законопроектом вносятся технические правки, касающиеся вычета расхода при реализации таких долей (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ), а также уточняется, что данное правило применяется также при выходе из состава участников созданного при реорганизации общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) участником при ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли участия в уставном капитале реорганизованной компании.
Перечень объектов, получение которых в дар от физических лиц облагается НДФЛ (кроме полученных от членов семьи и близких родственников), дополняется ценными бумагами и производными финансовыми инструментами (вместо предусмотренных в настоящее время в абзаце 1 пункта 18.1 статьи 217 НК РФ акций).
Уточняется, что при продаже имущества, полученного налогоплательщиком в качестве погашения обязательства перед ним, налогооблагаемый НДФЛ доход может быть уменьшен на сумму, которая была включена налогоплательщиком в доход при получении такого имущества. Сейчас такая возможность предусмотрена только при продаже имущества, полученного на безвозмездной основе, по договору дарения, а также в отношении полученной в результате майнинга цифровой валюты (абзац 18 подпункта 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ).
НДС
Для исключения неопределенности в вопросе обложения НДС при предоставлении российскими налогоплательщиками иностранным лицам майнинговой инфраструктуры для осуществления операций по майнингу цифровой валюты предлагается установить, что НДС подлежит исчислению российским налогоплательщиком при сдаче в аренду майнинговой инфраструктуры, а также при предоставлении в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе для осуществления майнинговой деятельности (подпункт 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ).Положения первой части НК РФ
Предлагается перенести крайний срок уплаты налогов в случае, когда такой срок выпадает на нерабочий день, на день, предшествующий нерабочему. На текущий момент, крайний срок уплаты налога в таком случае сдвигается на первый рабочий день, следующий за нерабочим (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ).Расширяются права налоговых органов на этапе рассмотрения материалов налоговой проверки. В частности, Законопроектом предусмотрено право налогового органа проводить выемку документов не только непосредственно в ходе проведения выездной налоговой проверки, но и при рассмотрении материалов налоговой проверки в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (подпункт 3 пункта1 статьи 31, статья 94 НК РФ). В настоящее время налоговые органы при рассмотрении материалов налоговой проверки вправе истребовать документы, информацию у налогоплательщика (пункт 1 статьи 93.1 НК РФ). Законопроектом также предлагается предоставить налоговым органам право доступа и осмотра территории или помещений налогоплательщика, документов и предметов на этапе рассмотрения материалов налоговой проверки (статьи 91, 92 НК РФ).
На сегодняшний день в случае невозможности определения периода совершения ошибок налоговый перерасчет производится за период, в котором выявлены ошибки, даже когда такие ошибки привели к излишней уплате налога (пункт 1 статьи 54 НК РФ). Законопроектом предлагается установить, что такой подход будет применим, если налоговые ставки периода, в котором выявлены ошибки, не превышают размеры налоговых ставок в периоде, к которому относятся указанные ошибки. Данное изменение связано с увеличением с 2025 года ставки налога на прибыль с 20% до 25%.
Законопроектом предлагается зафиксировать в пункте 4 статьи 89 НК РФ право налогового органа при проведении выездной налоговой проверки проверять также налоговые периоды года, в котором вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки, завершившиеся до даты вынесения такого решения.
