В соответствии с положениями «Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов» Минфин России нацелен на дальнейшее увеличение числа налогоплательщиков, перешедших на налоговый мониторинг, в том числе за счет компаний среднего бизнеса. Предусмотренные Законопроектом изменения направлены на реализацию данной задачи, а также на корректировку ряда иных аспектов функционирования данной формы налогового контроля.
Общая информация о налоговом мониторинге
Налоговый мониторинг действует в России с 2016 года. На сегодняшний день налоговый мониторинг применяют 737 компаний, из различных секторов экономики (нефтегазовый и нефтеперерабатывающий, энергетический, торговый, банковский, транспортный, телекоммуникационный, алкогольный, табачный и другие).Вступление в налоговый мониторинг является добровольным, но требует соблюдения ряда условий (пункт 3 статьи 105.26 НК РФ). А именно, для того чтобы претендовать на вступление в налоговый мониторинг компания должна соответствовать трем суммовым критериям (общая сумма налогов, подлежащих уплате, должна быть более 80 млн рублей, а суммарный объем полученных доходов и совокупная стоимость активов должны быть более 800 млн рублей каждый). При этом, для некоторых категорий налогоплательщиков (резиденты ТОР, ОЭЗ, участники соглашения о защите и поощрении капиталовложений («СЗПК») и ряд иных) НК РФ допускает возможность вступления в налоговый мониторинг без выполнения вышеуказанных условий (пункт 3.1 статьи 105.26 НК РФ).
В рамках мониторинга налоговому органу предоставляется право доступа к электронным документам налогоплательщика через выбранный способ информационного взаимодействия (полный доступ к системе, витрина данных, а до 2026 года возможен также способ обмена информацией по ТКС). При этом, в отношении участника налогового мониторинга не назначаются выездные налоговые проверки (за рядом исключений: проверки, которые могут быть назначены вышестоящим налоговым органом в порядке надзора за нижестоящим; в случае досрочного прекращения мониторинга, невыполнения мотивированного мнения в установленный срок, предоставления за пределами действия налогового мониторинга уточненной декларации за период проведения мониторинга с уменьшением суммы налога или увеличением суммы возмещения НДС, акциза или убытка).
Одно из ключевых преимуществ мониторинга — возможность получения налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа по сложным налоговым вопросам хозяйственных операций, в отношении которых у него возникают сомнения или же есть неясности законодательства. В целом, наличие и соблюдение мотивированного мнения исключает вину налогоплательщика и освобождает его от штрафа и пени. Если налогоплательщик не согласен с изложенной в мотивированном мнении позиции, он имеет право представить разногласия, на основании которых инициируется взаимосогласительная процедура. Отмечаем, что согласно позиции Верховного суда РФ, изложенной в Определениях № 305-ЭС25-3153 от 13 мая 2025 года и № 305-ЭС24-21197 от 18 ноября 2024 года, мотивированное мнение не имеет признаков ненормативного правового акта, который может быть оспорен в судебном порядке.
Предлагаемые Законопроектом изменения
| № | Вопрос | Действующая редакция НК РФ | Предлагаемые изменения |
| 1. |
Критерии участия в налоговом мониторинге
(пункт 3, пункт 3.1 статьи 105.26 НК РФ) |
Необходимо соблюдение всех следующих критериев: 1) общая сумма налогов, подлежащих уплате, более 80 млн рублей, 2) суммарный объем полученных доходов более 800 млн рублей, 3) совокупная стоимость активов более 800 млн рублей Выполнение вышеуказанных условий не является обязательным для организаций, перечисленных в пункте 3.1 статьи 105.26 НК РФ (резиденты ОЭЗ, ТОР, группы компаний с 50% плюс участием при выполнении ряда условий и т. д.) |
Достаточно соблюдение одного из критериев
Перечень дополнен организацией — правопреемником участника мониторинга. Кроме того, уточняется условие для группы компаний с 50% плюс участием |
| 2. |
Досрочное прекращение участия в налоговом мониторинге
(пункт 1 статьи 105.28 НК РФ) |
1) неисполнение регламента информационного взаимодействия 2) представление недостоверной информации 3) систематическое (два раза и более) непредставление или несвоевременное представление документов (информации), пояснений 4) прекращение деятельности организации (ликвидация, реорганизации или исключения из ЕГРЮЛ) |
1) неисполнение регламента информационного взаимодействия 2) представление недостоверной информации 3) систематическое (два раза и более) непредставление или несвоевременное представление документов (информации), пояснений 4) прекращение деятельности организации (ликвидация, реорганизации или исключения из ЕГРЮЛ), если правопреемник не вступил в налоговый мониторинг 5) непредоставление правопреемником актуальной информации и документов 6) несоответствие регламента информационного взаимодействия требованиям к регламенту 7) систематическое (два раза и более) нарушение порядка и сроков доступа к информационным системам участника 8) несоответствие информационных систем участника установленным требованиям 9) несоответствие системы внутреннего контроля участника установленным требованиям |
| 3. | Реорганизация участника налогового мониторинга |
Участие в налоговом мониторинге досрочно заканчивается
(подпункт 4 пункта 1 статьи 105.28 НК РФ) |
Правопреемник остается участником налогового мониторинга (без соблюдения критериев) (подпункт 10 пункта 3.1, пункт 5 статьи 105.26, подпункт 4 пункта 1 статьи 105.28 НК РФ) |
| 4. | Право налогового органа проводить выемку документов у участника налогового мониторинга | Отсутствует |
Предоставляется налоговым органам, если есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (подпункт 3 пункта 1 статьи 31, статья 94, пункт 3 статьи 105.29 НК РФ) |
| 5. |
Право налогового органа проводить осмотр территорий и помещений участника налогового мониторинга
(подпункт 3 пункта 1 статьи 92 НК РФ) |
Предусмотрено при проверке декларации по НДС, по которой или заявлена сумма к возмещению, или выявлены противоречия или несоответствия |
Дополнительно предоставляется при выявлении фактов совершения участником нарушений налогового законодательства согласно пунктам 2, 2.1 статьи 105.29 НК РФ или при проверке затрат участника соглашения о защите и поощрении капиталовложений (подпункт 3 пункта 1 статьи 92 НК РФ) |
| 6. | Право налогового органа определять сроки получения доступа к информационным системам участников и порядок проведения проверки их соответствия установленным требованиям | Отсутствует |
Предоставляется, указывается в регламенте информационного взаимодействия (подпункт 4 пункта 6 статьи 105.26 НК РФ) |
| 7. |
Период проведения налогового мониторинга для участников СЗПК
(подпункт 3 пункта 6 статьи 105.26 НК РФ) |
С даты заключения соглашения о защите и поощрении капиталовложений |
С наиболее ранней из следующих дат: 1) принятия решения об утверждении бюджета на капитальные расходы, 2) принятия решения об осуществлении инвестиционного проекта, 3) заключения соглашения о защите и поощрении капиталовложений |
