Ввоз товаров + дивиденды = риски: разбираем громкие дела 2024 года

В продолжение материала о включении дивидендов в таможенную стоимость товаров представляем обзор актуальной судебной практики по данной теме.

Последние судебные решения демонстрируют как увеличение потенциальных рисков для российских импортеров, закупающих товары у иностранных поставщиков-учредителей, так и примеры успешной защиты интересов компаний.

Дело № А62-4221/2024: суды посчитали правомерным включение сумм дивидендов, выплаченных учредителю, не являющемуся поставщиком, в таможенную стоимость товаров

Арбитражный суд Смоленской области отказал ООО «РХИ ВОСТОК СЕРВИС» в признании недействительным решения таможенного органа о включении в таможенную стоимость ввезенных товаров сумм дивидендов, выплаченных учредителю, не являющемуся поставщиком товаров.

Ключевые детали

• Таможенный орган включил в таможенную стоимость ввезенных товаров суммы дивидендов, выплаченные декларантом как иностранному учредителю с долей участия 1%, являющемуся поставщиком товаров, так и учредителю с долей участия 99%, не являющемуся поставщиком спорных товаров.
• В качестве обоснования правомерности решения таможенного органа, суд указал, что все компании входят в одну группу и связаны общим контролем. В таком случае, выплата дивидендов рассматривается как перераспределение экономических ресурсов внутри группы компаний. В связи с этим дивиденды, выплаченные учредителю, даже если он не является поставщиком спорных товаров, подлежат включению в таможенную стоимость таких товаров.

Решение суда использует понятие дивидендов, «косвенно причитающихся» поставщику через единую группу компаний, тем самым увеличивая риски для компаний, осуществляющих внутригрупповые сделки. Примечательно, что такой подход к включению дивидендов в таможенную стоимость товаров не является исключением — к аналогичным выводам пришел и Арбитражный суд Белгородской области в рамках дела «Байерсдорф» (А08 9560/2021).

Следует отметить, что судебная практика по данному вопросу не является однородной. В рамках дела «Маскио-Гаспардо Руссия» (А06-3555/2023) суды апелляционной и кассационной инстанций, напротив, заключили, что выплаченные обществом дивиденды не подлежат включению в таможенную стоимость товаров, поставленных взаимосвязанными компаниями, не являющимися учредителями.

Дело № А09-1177/2024: суд признал, что дивиденды не подлежат включению в таможенную стоимость товаров при подтверждении рыночных условий сделки

Арбитражный суд Брянской области признал недействительным решение таможенного органа о включении сумм дивидендов, выплаченных ООО «ШОТТ ФАРМАСЬЮТИКАЛ ПЭККЕДЖИНГ», в таможенную стоимость ввозимого сырья (стеклянных трубок).

Ключевые детали

• Признавая отсутствие связи между дивидендами и ввезенными товарами, суд отметил, что общество было свободно в выборе как поставщиков сырья, так и покупателей готовой продукции. Поставка сырья от учредителя была обусловлена исключительно долгими отношениями, надежностью и качеством товаров.
• Суд пришел к выводу, что обществом подтвержден рыночный характер условий сделки. Обществом в материалы дела представлены прайс-листы продавца, являющиеся публичной офертой, по которой любой участник рынка может свободно купить такие же товары по тем же ценам, а также сведения о закупке товаров иными невзаимосвязанными участниками рынка.

При вынесении решения суд также учел судебные акты по другому спору между теми же сторонами касательно роялти, в рамках которого декларант смог доказать отсутствие влияния взаимосвязи сторон на стоимость сделки с ввозимыми товарами.

Подход арбитражного суда, перекликающийся с недавней позицией Минфина, демонстрирует, что, если компания подтвердила рыночный уровень цены и доказала, что взаимосвязь сторон не повлияла на условия сделки, дивиденды могут не включаться в таможенную стоимость товаров.

Дело № А40-106241/24-21-688: суд подтвердил солидарную обязанность таможенного представителя по уплате таможенных платежей и пеней в результате включения в таможенную стоимость сумм дивидендов

Решением Арбитражного суда города Москвы, оставленным без изменения апелляционной инстанцией, признано законным решение таможенного органа о возложении обязанности по уплате таможенных платежей и пеней на таможенного представителя ООО «ТРАСКО» в результате включения сумм дивидендов, распределенных после ввоза товаров, в таможенную стоимость.

Ключевые детали

• Суд отметил, что таможенный представитель, располагая коммерческими и учредительными документами декларанта, должен был знать о наличии взаимосвязи между декларантом и поставщиком, об основном направлении деятельности декларанта (продажа ввозимых товаров).
• Также, по мнению суда, таможенный представитель должен был знать не только о необходимости включения сумм дивидендов в таможенную стоимость ввозимых товаров на основании пп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС, но и о возможности внести изменения в декларации на товары после их выпускаРешение Коллегии ЕЭК от 10 декабря 2013 года № 289..
• Как следствие, суд указал, что таможенный представитель не предпринял всех зависящих от него мер для получения информации от декларанта о возможных основаниях для корректировки таможенной стоимости, хотя был обязан это сделать.

Указанное решение не является исключением, аналогичный вывод был сделан арбитражным судом Калужской области по делу «БАДИС» (А23-1165/2024).

Данная практика создает значительные риски для таможенных представителей, оказывающих услуги по оформлению товаров, ввозимых по сделкам с иностранными поставщиками-учредителями.

Такой подход требует от таможенных представителей устанавливать в договорах обязательство клиента по сообщению о фактах распределения и выплаты чистой прибыли, в том числе после таможенного оформления, что существенно выходит за рамки традиционной практики российского таможенного представительства.

Комментарий

Актуальная судебная практика показывает, что таможенные органы продолжают расширять как критерии для включения дивидендов в таможенную стоимость товаров, так и круг лиц, ответственных за недостоверное заявление сведений о таможенной стоимости ввозимых товаров. Это создает дополнительные риски как для импортеров, так и для их таможенных представителей.

В рамках судебных споров о включении дивидендов в таможенную стоимость основным предметом разбирательства зачастую становится определение размера подлежащих включению дивидендов. В то же время вопрос правомерности включения всей суммы дивидендов рассматривается судами исключительно при представлении декларантом доказательств отсутствия влияния взаимосвязи сторон на стоимость сделки и манипулирования ценообразованием в соответствии с позицией Верховного суда РФСм. Определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ от 1 декабря 2022 года № 305-ЭС22-11464 по делу № А40-20125/2021, ООО «Шанель»; от 2 декабря 2022 года № 310-ЭС22-8937 по делу № А09-1129/2021, ООО «Пулл энд Беар СНГ»; от 2 декабря 2022 года № 310-ЭС22-9639 по делу № А09-1751/2021, ООО «Бершка СНГ».. При этом случаи успешного доказывания данных обстоятельств носят единичный характер.

Вместе с тем, на практике встречаются ситуации, когда таможенный орган при проведении проверки принимает во внимание долю импортных товаров в общей выручке компании за период, что приводит к существенному снижению доначислений.

Рекомендации

С учетом преимущественно отрицательной судебной практики, особенно важно качественно и полно довести до таможенного органа правовую позицию компании и подтверждающие документы при проведении контроля. С учетом этого, грамотное правовое сопровождение на этапе таможенной проверки становится еще более актуальным.

Особое внимание следует уделить документам и сведениям, подтверждающим рыночный характер цены сделки. Таковыми, в частности, могут являться: прайс-листы и коммерческие предложения поставщика-учредителя; документы, подтверждающие поставки в адрес иных участников российского рынка; документация о ТЦО, документы о закупке товаров поставщиком.

Кроме того, для построения эффективной защиты необходимо в том числе подтвердить ряд обстоятельств.

• Долю импортных товаров в выручке (прибыли) компании.
• Период, за который сформирована чистая прибыль, из которой выплачиваются дивиденды.
• Выплачивались ли дивиденды учредителям, которые не являлись поставщиками ввезенных товаров.

В каждом конкретном случае состав и содержание необходимых документов определяются индивидуально. Как и в случае с роялти, полнота и комплексность представленных импортером доказательств во многом определяют исход спора.

Команда Denuo обладает значительным опытом в консультировании по вопросам включения дивидендов в таможенную стоимость товаров, сопровождении таможенных проверок, обжаловании решений таможенных органов. Мы готовы предоставить вам необходимую поддержку для защиты ваших интересов.