Как всегда, ФНС России ставит перед собой много задач, но мы предлагаем особо обратить внимание на две из них, предусмотренные Планом:
- автоматизация определения налогового и валютного резидентства с учетом данных о пересечении границы и выданных загранпаспортах. Срок для выполнения этой задачи установлен на декабрь 2025 года (пункт 1.12 Плана); а также
- усиление контроля за валютными операциями (пункт 1.7 Плана).
Автоматизация определения резидентства
Предполагается, что по результатам такой автоматизации налоговые органы РФ смогут формировать презумпцию о наличии/отсутствии у лица статуса налогового резидента России, а также определять, относится ли лицо к валютным «спецрезидентам», то есть гражданам РФ, проживающим преимущественно за рубежом.Напомним, что налоговые резиденты России должны включать в свои налоговые декларации и платить НДФЛ со всех своих доходов, полученных как в России, так и за рубежом (пункт 1 статьи 209 Налогового кодекса («НК РФ»)). Кроме того, российские налоговые резиденты обязаны уведомлять налоговые органы о своих контролируемых иностранных компаниях («КИК») (пункт 1 статьи 25.14 НК РФ) и платить налог с их нераспределенной прибыли (пункт 2 статьи 25.15 НК РФ).
С точки зрения соблюдения законодательства РФ о валютном регулировании и валютном контроле, на граждан РФ распространяется ряд обязанностей, включая уведомление налоговых органов о своих зарубежных счетах (часть 2 статьи 12 Федерального закона от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» («Закон о валютном контроле»)) и представление отчетов по операциям по этим счетам (часть 7 статьи 12 Закона о валютном контроле). При этом некоторые операции, включая валютные операции между резидентами, запрещены законодательством РФ, если прямо не установлено иное (статьи 9 и 12 Закона о валютном контроле).
Вместе с тем, для граждан РФ, проживающих за рубежом (так называемые «спецрезиденты2), применимы некоторые послабления в представлении отчетности и совершении валютных операций (часть 8 статьи 12 Закона о валютном контроле).
Таким образом, для граждан РФ, проживающих за рубежом, при успешной их идентификации в качестве налогового нерезидента и валютного «спецрезидента», такой результат может быть желаемым, чтобы не вовлекаться в диалог с налоговыми органами РФ по итогам года о причинах непредставления налоговой декларации по зарубежным доходам или уведомлений/отчетов по зарубежным счетам.
Не секрет, что на практике некоторые граждане РФ «добровольно» считали себя налоговыми резидентами РФ в силу различных причин, хотя и не проводили в РФ необходимое количество дней.
После автоматизации процесса к таким лицам могут возникать серьезные вопросы относительно корректного расчета их налоговых обязательств в РФ, но, как ни парадоксально, такой сценарий может быть не самым худшим.
Так, после введения Президентом РФ особого порядка совершения сделок с рядом активов (включая доли и акции) параллельно было введено и исключение, согласно которому на сделки с КИК особый порядок в большинстве случаев не распространялся (пункт 12 Указа Президента РФ от 5 марта 2022 года № 95, пункт 4 Указа Президента РФ от 8 сентября 2022 года № 618).
Как известно, в отношении КИК отчитываются только налоговые резиденты РФ. Однако некоторые предприниматели могли заявлять КИК, не являясь налоговыми резидентами РФ, для возможности совершения сделок без соблюдения особого порядка. Полагаем, что с автоматизацией процесса определения налогового и валютного резидентства РФ такие сделки могут оказаться под угрозой оспаривания, особенно если одновременно меры по верификации налогового резидентства РФ затронут и прошлые годы.
Усиление контроля за валютными операциями
Как всем хорошо известно, штрафы за валютные правонарушения могут доходить до 40% от суммы незаконной операции (часть 1 статьи 15.25 Кодекса об административных правонарушениях («КоАП РФ»)). Возрастающий интерес налоговых органов РФ к валютным операциям легко объясним не только относительной (в сравнении с налоговым процессом) простотой процесса начисления штрафа. Валютные нарушения совершаются даже большими компаниями, не говоря уже о физических лицах, которые зачастую даже не подозревают о том, что та или иная операция может привести к существенным штрафам.Поскольку и налоговый, и валютный контроль сведены в одном ведомстве, то можно ожидать, что в ходе контроля за корректным исчислением налогов налоговые органы будут также более внимательно проверять и соответствие той или иной операции валютному законодательству РФ.
Так, представим, что налоговый резидент РФ имеет счет в иностранной валюте в зарубежном банке в стране, которая не участвует в автоматическом обмене финансовой информацией с РФ (на данный момент это почти все страны Европы и иные недружественные государства). На этот иностранный счет зачислены дивиденды от иностранной компании, доходы от продажи ценных бумаг и проценты по займу, выданному в адрес другого гражданина РФ.
По всем этим операциям, совершенным налоговыми резидентами РФ, возможно начисление штрафа в размере до 40% от их суммы, так как они совершены в нарушение валютного законодательства РФ (часть 1 статьи 15.25 КоАП РФ). Налоговый орган может идентифицировать эти операции при анализе налоговой декларации налогового резидента РФ, который должен уплатить налог с этих доходов.
В связи с этим, налоговым резидентам РФ целесообразно уделять повышенное внимание не только налоговой составляющей той или иной операции, но и анализировать ее соответствие валютному законодательству РФ и принимать возможные меры для снижения рисков.
Кроме того, введение автоматизации определения статуса валютного «спецрезидента» не означает, что налоговая служба потеряет интерес к ним. В частности, на таких «спецрезидентов» в полной мере распространяются меры российского антисанкционного регулирования, а также некоторые валютные обязанности обычных валютных резидентов, включая выполнение требования о репатриации по выданным в адрес нерезидентов займам.
Команда Denuo обладает большим опытом консультирования в РФ и различных иностранных юрисдикциях с точки зрения налоговых последствий сделок. Мы готовы оказать содействие по вышеуказанным вопросам, в том числе оценить налоговые риски и подготовить рекомендации по структурированию операций для коммерческих организаций и физических лиц.
