Недавно Министерство финансов России («Минфин») выпустило письмоПисьмо Минфина от 12 февраля 2025 года № 27-01-21/12637, в котором пояснило, каким образом должен применяться курс валют при определении таможенной стоимости, если часть оплаты за ввозимые товары осуществлена в рублях до подачи таможенной декларации («ДТ»), а оставшаяся — уже после выпуска товаров («Письмо»).
Ключевые моменты
На практике возникает немало спорных ситуаций, связанных с применимым курсом валют при определении таможенной стоимости. Ранее предметом многолетнего обсуждения в этом контексте являлся курс валюты, применимый к транспортным расходам.Так, в 2018 году позицияПисьмо ФТС России от 10 июля 2018 года № 01-11/42188 Федеральной таможенной службы России («ФТС») заключалась в том, что, если счет на оплату транспортных услуг выставлен в иностранной валюте, а оплата произведена в рублях до выпуска товаров, пересчет по курсу на дату подачи ДТ не требуется. Спустя год ведомство официально отказалосьПриказ ФТС России от 10 июня 2019 года № 932 от этой позиции, и ФТС стала требовать пересчет валюты по курсу на дату регистрации ДТ. Однако в 2022 году Минфин опубликовал письмоПисьмо Минфина от 17 июня 2022 года № 27-01-21/57523 с иным подходом, и ФТС вновь изменила свою точку зрения — допустив применение курса валют на дату фактической оплаты до подачи ДТ.
Окончательную точку в вопросе курса валют, применимого к дополнительным начислениям, включая транспортные расходы, поставила Коллегия ЕЭКРешение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15 августа 2023 года № 112 «О внесении изменения в Порядок заполнения декларации таможенной стоимости». Коллегия фактически поддержала подход Минфина: если оплата произведена в валюте страны ввоза до подачи декларации, пересчитывать валюту по курсу на дату регистрации декларации не требуется.
Теперь же споры развернулись вокруг другого ключевого компонента таможенной стоимости — цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товар («ЦФУ»). Позиция Минфина в новом Письме направлена на урегулирование именно этого вопроса применительно к ситуации, когда договор заключен в иностранной валюте, но стороны договорились оплачивать товары в рублях по курсу Центрального Банка РФ («ЦБ РФ») на день оплаты.
Если такая оплата происходит до выпуска товаров, по мнению Минфина, пересчитывать валюту по курсу на дату подачи ДТ не нужно. Напротив, если платеж произведен уже после выпуска товаров, пересчет на дату регистрации ДТ обязателен. С учетом положений действующего законодательства, в том числе понятий «таможенной стоимости» и «цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товар», данная позиция представляется логичной.
Тем не менее, на практике реализация этой позиции вызывает затруднения. По имеющимся сведениям, несмотря на разъяснения Минфина, некоторые таможенные органы продолжают применять старый подход и расценивают пересчет валюты по курсу на дату фактической оплаты товаров как нарушение таможенного законодательства, если это привело к занижению таможенных платежей. В ряде случаев это приводит даже к возбуждению административных дел, когда декларанты следуют позиции Минфина.
Такое поведение отдельных таможенных органов, несмотря на формальное несоответствие позиции Минфина, во многом объясняется неясностями нормативного регулирования. В частности, пункт 23 Порядка заполнения декларации таможенной стоимостиРешение Коллегии ЕЭК от 16 октября 2018 года № 160 «О случаях заполнения декларации таможенной стоимости, утверждении форм декларации таможенной стоимости и Порядка заполнения декларации таможенной стоимости», требует указывать цену товаров в валюте счета. Это означает, что даже если товар фактически оплачен в рублях, в декларации должна отражаться цена в иностранной валюте, указанной в инвойсе. Такой подход противоречит логике Минфина, согласно которой, при фактической оплате в рублях до подачи ДТ, пересчет по курсу на дату регистрации ДТ не требуется. На практике это создает правовую коллизию между действующими формальными требованиями и рекомендациями Минфина.
Что не так с письмом Минфина?
Важно понимать, что разъяснения в Письме Минфина касаются только строго определенной ситуации — оплаты товаров в рублях по курсу ЦБ РФ на дату платежа. Множество других вариантов, с которыми импортеры сталкиваются на практике, например, расчеты в иной иностранной валюте, отличной от валюты договора, использование фиксированного курса, в письме не рассмотрены.При этом ряд практических ситуаций, не охваченных позицией Минфина, уже рассматривался Техническим комитетом ВТамОРекомендуемое мнение 20.1 ТК ВТамО («ТК ВТамО»).
Одна из таких ситуаций — оплата товаров в иной иностранной валюте, отличной от валюты договора, по согласованному сторонами курсу. В таких случаях, по мнению ТК ВТамО, именно фактически уплаченная сумма в иной иностранной валюте подлежит пересчету в валюту страны ввоза по курсу на дату подачи ДТ.
На практике такой подход нередко вызывает вопросы у таможни. Особенно если пересчет по курсу ЦБ РФ на дату регистрации декларации приводит к заметным расхождениям между ценой по договору и ценой, указанной в счете. Тем не менее, суды придерживаются позицииСм., например, дела № А60-49558/2023 и № А40-192253/2023, что подобные расхождения не имеют значения: важно лишь то, какая сумма была фактически уплачена на дату подачи декларации.
Еще одним проблемным вопросом является случай, когда стороны заранее фиксируют курс конвертации валюты договора в рубли, при этом оплата может происходить полностью или частично уже после ввоза товаров. В таких случаях сумма, подлежащая уплате, известна на момент подачи декларации. По мнению ТК ВТамО, если курс заранее согласован, использовать официальный курс на дату подачи ДТ не требуется, достаточно руководствоваться установленным сторонами курсом.
Тем не менее, на практике импортеры нередко применяют официальный курс ЦБ РФ на дату подачи ДТ даже если курс конвертации был заранее согласован. Такой подход кажется им более безопасным, но может обернуться спором с таможней, особенно если официальный курс валюты на дату регистрации ДТ является более низким по сравнению с согласованным сторонами. При этом некоторые суды не учитывают позицию ТК ВТамОСм., например, дело № А41-14166/2024, указывая, что даже при наличии заранее согласованного курса для оплаты после выпуска товаров, допустимым является пересчет валюты по курсу ЦБ РФ на дату подачи ДТ.
Отдельного внимания заслуживает ситуация, когда стороны заранее устанавливают курс конвертации иностранной валюты договора в рубли, и оплата в рублях производится до подачи ДТ. Несмотря на то, что фактическая сумма, подлежащая уплате, в этом случае уже известна, некоторые таможенные органы продолжают настаивать на пересчете по официальному курсу ЦБ РФ на дату подачи ДТ. Между тем, ВТамО в своих разъяснениях прямо указывает, что, если оплата произведена по заранее согласованному курсу, пересчет по официальному курсу на дату подачи ДТ не требуется. Аналогичный подход был поддержан и в судебной практикеСм., например, дело № А40-208335/2023, в которой суды признают правомерным использование договорного курса, зафиксированного до подачи ДТ.
Перспективы урегулирования вопроса
Таким образом, несмотря на разъяснения Минфина в Письме, правовая неопределенность в вопросе применения курса валют при определении таможенной стоимости в части ЦФУ сохраняется. Как показывает практика, таможенные органы продолжают трактовать ситуацию по-разному, а формальные положения действующего Порядка заполнения ДТС вступают в противоречие с позицией финансового ведомства.При этом необходимо помнить, что даже использование позиции из Письма Минфина не устраняет риск таможенной проверки в случае, когда официальный курс валюты на дату регистрации ДТ оказывается более высоким по сравнению с курсом на дату фактической оплаты.
В настоящее время бизнес-сообщество ведет диалог с Минфином о необходимости выпуска дополнительных разъяснений, охватывающих иные распространенные практические ситуации, а также о внесении изменений в Решение Коллегии ЕЭК № 160. Отдельное внимание также уделяется доведению позиции Минфина до таможенных органов, чтобы обеспечить единообразие правоприменения «на местах».
В условиях сохраняющейся неопределенности мы рекомендуем заранее анализировать валютные условия договоров на предмет их соответствия нормам законодательства, а также порядок оплаты товаров, особенно при применении нестандартных схем расчетов. Важно правильно оформить подтверждающие документы и быть готовыми к возможным вопросам со стороны таможенных органов.
Команда Denuo обладает необходимым опытом и экспертизой для сопровождения компаний на всех этапах: от анализа договорных условий до защиты интересов в ходе таможенной проверки и в суде. Мы помогаем снизить правовые и финансовые риски, обеспечивая предсказуемость и уверенность в условиях меняющейся практики.
