Турция освобождает новых налоговых резидентов от налога на зарубежный доход на 20 лет

По общему правилу, физические лица — налоговые резиденты Турции уплачивают подоходный налог со всех мировых доходов по прогрессивной шкале от 15% до 40%. Налоговые нерезиденты уплачивают налог только с доходов из источников в Турции.

Изменения в Закон о подоходном налоге № 193 ввели положение, предусматривающее новый налоговый режим, устанавливающий особый статус налогового резидента Турции. Обязанность такого резидента по уплате подоходного налога ограничена доходами из источников в Турции, и декларированию подлежат только такие доходы.

Что изменилось?

С 1 января 2026 года новые налоговые резиденты Турции на 20 лет освобождены от турецкого подоходного налога на доходы из иностранных источниковСтатьей 4 Закона № 7582 введена статья 20/D Закона о подоходном налоге № 193..

Применение освобождения зависит от соблюдения следующих условий:

• физическое лицо признается налоговым резидентом Турции на дату подачи заявления на применение освобождения;
• физическое лицо не должно было иметь налогового резидентства или домициля (domicile) в Турции в течение трех предшествующих календарных лет;
• физическое лицо не должно было иметь налоговых обязательств в Турции в течение трех предшествующих календарных лет;
• доход должен быть получен от зарубежных источников;
• физическое лицо получило Свидетельство об освобождении доходов от зарубежных источников («Свидетельство об освобождении»).

20-летний срок освобождения отсчитывается индивидуально для каждого налогоплательщика с даты, когда он признан налоговым резидентом Турции.

Освобождение не применяется автоматически с момента признания лица налоговым резидентом Турции. Для этого необходимо подать заявление в налоговый орган и получить Свидетельство об освобождении.

Критерии применения 20-летнего освобождения

1. Получение статуса налогового резидента Турции

На дату подачи заявления на получение Свидетельства об освобождении физическое лицо должно быть признано налоговым резидентом Турции.

Физическое лицо признается резидентом Турции при выполнении любого из следующих условийСтатья 4 Закона о подоходном налоге № 193.:

• Наличие в Турции домициля (domicile), под которым обычно понимается место, где лицо проживает с намерением остаться там постоянноСтатья 19 Гражданского кодекса Турции № 4721.;
• Пребывание более шести месяцев в Турции непрерывно в течение одного календарного года на законных основаниях. Если указанный период пребывания приходится на два календарных года, то он не засчитывается, при этом временные выезды не прерывают срок пребывания.

Пребывание в Турции для выполнения временной работы, обучения, лечения, отдыха или путешествия, а также вынужденное нахождение в стране вследствие болезни, задержания или лишения свободы не влечет признания лица налоговым резидентом Турции, даже если оно длится более шести месяцевСтатья 5 Закона о подоходном налоге № 193..

Для законного проживания в Турции иностранные граждане должны иметь вид на жительство, разрешение на работу или иной сопоставимый правовой статус.

2. Отсутствие статуса налогового резидентства или домициля в Турции в течение трех предшествующих календарных лет

В течение трех календарных лет, предшествующих году, в котором физическое лицо стало налоговым резидентом Турции для целей получения Свидетельства об освобождении, оно не должно было иметь в Турции ни домициля, ни статуса налогового резидента.

3. Отсутствие налоговых обязательств в Турции в течение трех предшествующих календарных лет

Пассивные доходы из источников в Турции не препятствуют применению освобождения. Допускается наличие налоговых обязательств, в частности, по доходам от сдачи недвижимого имущества в аренду, доходам от капитала (проценты, дивиденды) и прироста капитала в Турции.

Активные доходы из источников в Турции, как правило, препятствуют применению освобождения. Получение в Турции заработной платы, доходов от предпринимательской или самостоятельной профессиональной деятельности нарушает условие об отсутствии налоговых обязательств. Например, если налогоплательщик был зарегистрирован в Турции в качестве индивидуального предпринимателя для управления арендой, его доход может быть квалифицирован как активный.

4. Доход получен от зарубежных источников

Освобождение применяется только к доходам, полученным за пределами Турции.

Доходы из турецких источников, если они имеются, облагаются и подлежат декларированию по общим правилам. К таким доходам относятся, например, доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества, расположенного в Турции, дивиденды, полученные от компании — резидента Турции, и доходы от самостоятельной профессиональной деятельности, осуществляемой в Турции.

Чтобы определить, получен ли доход из зарубежных источников, необходимо учитывать место возникновения дохода, его характер, место осуществления экономической деятельности и резидентство плательщика дохода. Для отдельных видов дохода место его получения может также определяться с учетом положений применимого СИДН.

5. Получение Свидетельства об освобождении

Заявление подается в налоговый орган, в котором физическое лицо состоит на учете, в следующие сроки:

• до конца календарного года, в котором лицо признано налоговым резидентом Турции;
• до конца февраля следующего календарного года, если налоговое резидентство возникло в ноябре или декабре.

Налоговая инспекция изучает данные налогового учета заявителя, проверяет статус налогового резидента и соблюдение условий применения освобождения. Свидетельство выдается один раз и далее не требует перевыпуска.

Выводы для инвесторов

Новый налоговый режим Турции следует примеру ряда европейских государств. При достаточно высокой налоговой нагрузке и участии в международном обмене информацией Турция предоставляет налоговые льготы в отношении иностранных доходов лицам, которые ранее не имели с ней тесных связей.

В течение 20 лет от турецкого подоходного налога освобождаются зарубежные доходы.

Освобожденные доходы не включаются в годовую налоговую декларацию, которая подается до конца марта года, следующего за отчетным.

Вместе с тем, налог, удержанный в государстве источника, не засчитывается в счет подоходного налога Турции. Поэтому целесообразно заранее оценить юрисдикции эмитентов/иностранных организаций и применимые ставки налога у источника, в т. ч. с учетом действующих соглашений об избежании двойного налогообложения («СИДН») этих государств с Турцией. Также расходы, связанные с освобожденными доходами, не уменьшают налогооблагаемые доходы из турецких источников.

Вместе с тем, необходимо отметить и присущие описанному режиму риски, связанные с:

• Интерпретацией и применением новых правил местными налоговыми органами в Турции, а также возможным принятием уточняющих правил на подзаконном уровне.
• Восприятием нового режима на уровне стран-источников дохода для новых налоговых резидентов Турции. Как мы понимаем, налоговым резидентам Турции, применяющим освобождение от налогообложения зарубежных доходов, по запросу предполагается выдавать обычный сертификат налогового резидентства. В связи с этим в отдельных случаях может возникать двойное неналогообложение. Например, по СИДН с Россией доходы от продажи акций российских организаций, активы которых не состоят из недвижимого имущества, не облагаются в России, а в Турции такие доходы также не облагаются в силу нового режима. Поэтому нельзя исключать, что страны-источники дохода станут требовать дополнительного подтверждения того, что лицо не применяет турецкий режим.