Планируемые Минфином изменения в НК РФ

Минфин России направил на рассмотрение в Правительство РФ законопроект о внесении отдельных изменений в Налоговый кодекс РФ. Как было заявлено, это делается для повышения устойчивости бюджетной системы.

Согласно опубликованной Минфином информации, планируются следующие налоговые изменения:

Единая шкала НДФЛ 13 — 22% в отношении доходов резидентов

«В целях унификации уровня налогообложения доходов граждан» Минфин предлагает включить «пассивные» доходы в основную налоговую базу по НДФЛ, облагаемую по ставкам 13-22%.

Напомним, в соответствии с п. 6 ст. 210 НК РФ закрытый перечень «пассивных» доходов, облагаемых сейчас НДФЛ по ставке 13 — 15%, включает следующие виды доходов:

1. от продажи имущества;
2. от долевого участия, в том числе в виде дивидендов;
3. по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
4. от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, акций, облигаций и инвестиционных паев;
5. материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов, долей участия в уставном капитале российских организаций;
6. по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами;
7. по операциям займа ценными бумагами;
8. в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках;
9. от приобретения, от продажи и (или) иного выбытия цифровой валюты.

Это означает, что в случае принятия предложенных изменений перечисленные виды доходов будут облагаться по базовой, расширенной, ставке НДФЛ 13 — 22%.

Поскольку этот налоговый законопроект еще не был представлен в открытом доступе, остаются неизвестными его параметры. Так, в частности, пока непонятно:

• будут ли в отношении указанных видов доходов применяться отдельные финансовые пороги для перехода к применению более высокой ставки?

Если будет применяться действующая дифференциация, это означает, что для M&A сделок, которые представляют наибольший инвесторский интерес, надо исходить из того, что такие доходы будут облагаться по эффективной ставке НДФЛ 22%. Напомним, сейчас налоговая ставка 22% применяется в отношении доходов «основной налоговой базы», превышающих по сумме 50 млн руб.

В связи с этим также встает вопрос дальнейшего применения и потенциального пересмотра критериев «5-летней» налоговой льготы по НДФЛ по п. 17.2 ст. 217 НК РФ. В текущем виде эта налоговая льгота освобождает от обложения НДФЛ доходы от реализации долей и акций в капитале российских компаний в пределах 50 млн руб., если такие активы принадлежали физическим лицам — российским налоговым резидентам более пяти лет;

• также неизвестно, будут ли указанные виды «пассивных» доходов учитываться в общей сумме налоговых баз, которые сейчас облагаются по «расширенной» шкале ставок НДФЛ, или эти доходы будут выделены в отдельную «инвесторскую корзину»?

Исходя из действующих правил пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, в «основную налоговую базу» включается совокупность налоговых баз по всем доходам, к которым применяется ставка 13-22%. Учитывая предложение Минфина включить «пассивные» доходы в «основную налоговую базу», представляется, что эти доходы будут учитываться именно в общей сумме налоговых баз, облагаемых по общей прогрессивной шкале ставок НДФЛ.

По информации, приведенной Минфином в пресс-релизе, налоговая ставка будет зависеть от размера дохода, а не от способа и источника его получения. Как считает Минфин, это в большей степени соответствует целеполаганию введения прогрессивной шкалы НДФЛ.

Ожидается, что поправки не коснутся действующего необлагаемого НДФЛ порога доходов по вкладам в российских банках, рассчитываемого как 1 млн руб., помноженный на действующее значение ключевой ставки ЦБ РФ.

Налогообложение ПИФов

В отношении «пассивных» доходов, получаемых паевыми инвестиционными фондами (ПИФ), предлагается установить ставку налога на прибыль 15%.

Учитывая, что в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2001 г. № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» ПИФы не являются юридическими лицами (в терминологии НК РФ — российскими организациями), согласно п. 1 ст. 246 НК РФ они не признаются налогоплательщиками налога на прибыль. Это означает, что на сегодняшний день налогообложение возникает только на уровне самих пайщиков при получении ими доходов от фонда. По мнению Минфина, такой порядок откладывает уплату налога на неопределенный срок, что «создает предпосылки для налоговой оптимизации [по всей видимости, предполагается недобросовестная] путем структурирования владения различного рода активами с использованием ПИФов».

Соответственно, этой мерой Минфин планирует перенести налогообложение доходов, получаемых ПИФами, на момент их непосредственного получения. При этом неизвестно, оценивалась ли данная мера с точки зрения общей налоговой и финансовой эффективности таких структур, поскольку очевидно, что 15%-ное налоговое изъятие существенно сократит возможности ПИФов к последующему реинвестированию.

Для недопущения двойного налогообложения получаемых ПИФами доходов предлагается, что при последующем распределении фондом доходов пайщики смогут учесть уплаченный такой структурой налог при формировании своих личных налоговых обязательств по НДФЛ или налогу на прибыль.

Ставка налога на прибыль 35% на дивиденды, выплачиваемые резидентам недружественных государств

В отношении дивидендов, выплачиваемых резидентам недружественных государств и подлежащих зачислению на счета типа «С», Минфин предлагает повысить ставку налога на прибыль до 35%. Сейчас в отношении дивидендов, выплачиваемых нерезидентам (вне зависимости от их «дружественности»), установлена базовая ставка налога на прибыль (у источника) 15% (если иная не предусмотрена действующим налоговым соглашением).

При этом из имеющейся на данный момент информации до конца не ясно, ограничивается ли применение повышенной ставки налога на прибыль к дивидендам, выплачиваемым только на счет типа «С», или будет также применяться к дивидендам, выплачиваемым «недружественным» нерезидентам (i) напрямую при наличии разрешения Правительственной комиссии; или (ii) в пределах разрешенного ежемесячного лимита (10 млн руб. или эквивалент этой суммы в валюте по курсу ЦБ).

Иные изменения

Как указано в пресс-релизе, для «формирования конкурентной среды и „обеления“ экономики» также рассматриваются следующие налоговые изменения:

• для выравнивания условий торговли на внутреннем рынке при покупке товаров электронной трансграничной торговли предлагается взымать НДС по базовой ставке 22%. Налоговыми агентами в таком случае будут выступать маркетплейсы;
• в отношении товаров, приобретаемых из-за рубежа для личного потребления стоимостью не выше 200 евро, планируется ввести таможенный сбор в размере 100 рублей за посылку.

Также этим законопроектом предлагается распространить режим налогообложения дополнительных доходов, получаемых от добычи полезных ископаемых (сейчас, в соответствии с Главой 25.4 НК РФ, в отношении углеводородного сырья), и на иные полезные ископаемые. Так, в частности, рассматривается введение в отношении отдельных предприятий горно-металлургического комплекса налога (природной ренты) в размере 30% (по золоту — 20%) от дополнительного дохода, полученного вследствие роста мировых цен в рублевом эквиваленте на твердые полезные ископаемые к уровню базового 2025 г. Как указал Минфин, в связи с тем, что в 2026 году по определенным видам продукции рентных отраслей (драгоценные и цветные металлы, удобрения и другие) наблюдался резкий рост мировых цен, профильные компании получили дополнительный доход.

Наша команда будет следить за статусом этой инициативы финансового ведомства и, как только будет опубликован текст законопроекта, подготовит более подробные комментарии по рассматриваемым изменениям.

Команда Denuo обладает большим опытом консультирования частных клиентов по реструктуризации их инвестиций с учетом международных и внутринациональных налоговых последствий по НФДЛ и другим налогам. Мы готовы оказать содействие по вышеуказанным вопросам, в том числе оценить налоговые риски и подготовить рекомендации по реструктуризации холдингов для повышения их налоговой эффективности.