Предметом спора стали решения таможенного органа, который по результатам камеральной таможенной проверки пришел к выводам о том, что роялти, уплачиваемые декларантом поставщику товаров, подлежат включению в таможенную стоимость товаров. При этом роялти за использование товарного знака рассчитывались как процент от выручки декларанта от реализации товаров и услуг, а потому, по мнению таможенного органа, являлись частью дохода от их последующей реализации согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза («ТК ЕАЭС»).
Выводы судов
Рассматривая дело, суд первой инстанции пришел к выводу, что уплаченные декларантом суммы роялти связаны с ввозимыми товарами и являются условием продажи данных товаров. Суд указал на наличие условий лицензионного договора, ограничивающих возможность продажи товаров только розничной торговлей и исключительно в пунктах продажи, обозначенных товарными знаками лицензиата. При этом выручка декларанта, от которой рассчитывались суммы роялти, была сформирована с учетом стоимости ввезенных товаров и затрат, связанных с их приобретением.Суд также отметил, что декларант не представлял лицензиату бухгалтерских справок для расчета роялти, а лицензионные договоры не разграничивают выручку от продажи товаров и услуг. С учетом разъясненийПисьмо Министерства финансов Российской Федерации от 5 февраля 2021 года № 27-01-21/7570. Минфина России, суд первой инстанции пришел к выводу о невозможности расчета доли роялти, относящейся к проверяемым товарам, и признал правомерным включение в таможенную стоимость полной суммы роялти, уплаченных декларантом.
Суды апелляционной и кассационной инстанций подтвердили выводы первой инстанции о наличии оснований для включения роялти в таможенную стоимость товаров, отметив, что декларант и поставщик товаров входят в одну группу компаний. При этом суды, учитывая разъясненияОпределения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда Российской Федерации от 2 декабря 2022 года по делу № А09-1129/2021, от 2 декабря 2022 года по делу № А09-1751/2021. Верховного суда РФ, указали на необходимость учета не только юридической, но и фактической возможности использования товаров при уплате или неуплате сумм роялти с учетом правил группы компаний об организации торговой деятельности под определенным брендом.
Вместе с тем, суд апелляционной инстанции признал несостоятельной классификацию роялти как дохода от последующей реализации товаров согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, указав на необходимость применения специальной нормы подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.
Ключевым аспектом рассмотрения дела в судах апелляционной и кассационной инстанций стало уточнение порядка расчета суммы роялти, подлежащей включению в таможенную стоимость товаров. Суды, следуя позицииОпределения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда Российской Федерации от 24 мая 2024 года по делу №А32-5147/2022, от 16 сентября 2024 года по делу № А56-73599/2022. Верховного суда РФ, о которой мы рассказывали ранее, признали, что в случае, когда роялти частично основаны на импортируемых товарах, а частично — на других факторах, включение сумм роялти в таможенную стоимость товаров зависит от возможности определения суммы роялти, приходящейся на конкретные ввезенные товары.
Декларант представил расчеты и бухгалтерскую справку, свидетельствующие о том, что выручка от продажи ввозимых товаров составляла около 11,7% от общей выручки за рассматриваемый период. Суд согласился с представленным расчетом, отклонив возражения таможенного органа о его непредставлении на этапе таможенного контроля, поскольку на этапе контроля декларантом были представлены документы, позволяющие установить, что большая часть выручки декларанта формировалась от реализации товаров, приобретенных на внутреннем рынке.
Суд также подчеркнул, что участие декларанта в налоговом мониторинге исключает основания для сомнений в достоверности предоставленных сведений, касающихся доли выручки, приходящейся на ввезенные товары.
Рекомендации
Подводя итоги, важно выделить несколько ключевых моментов, имеющих существенное значение для участников внешнеэкономической деятельности.Во-первых, суды признали необходимость квалификации спорных платежей именно в качестве лицензионных платежей на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, а не как части дохода от последующей реализации товаров. Такой подход является положительным для декларантов, поскольку нормы подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС устанавливают специальные критерии для включения роялти в таможенную стоимость товаров, предоставляя больше возможностей для защиты интересов импортеров. Вместе с тем следует отметить, что практика использования таможенными органами подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС в подобных случаях остается распространенной, с учетом чего компаниям необходимо уделять особое внимание обоснованию лицензионной природы уплачиваемых платежей.
Во-вторых, заслуживает внимания тот факт, что суды приняли расчеты, предоставленные декларантом в ходе судебного разбирательства. Такая практика подтверждает важность и принципиальную необходимость установления конкретной доли роялти, относимой непосредственно к товарам и подлежащей включению в их таможенную стоимость, а также подтверждает допустимость представления соответствующих расчетных документов в суде — в случае, если таможенные органы не запрашивали их на этапе проверки, несмотря на наличие оснований для этого.
Для эффективного снижения рисков включения сумм роялти в таможенную стоимость товаров компаниям рекомендуется на этапе проверки комплексно подходить к подготовке правовых аргументов и подтверждающих документов, включая необходимые расчеты, с учетом всех значимых фактических обстоятельств.
Команда Denuo обладает значительным опытом защиты интересов участников ВЭД и сопровождения споров по вопросам включения роялти и иных видов платежей в таможенную стоимость товаров. Наши специалисты готовы оказать комплексную поддержку на всех этапах — от подготовки правовой позиции и сопровождения таможенной проверки до защиты интересов компании при обжаловании решений в вышестоящих таможенных органах и суде.
