Увеличение ставки налога на прибыль для организаций, использующих товарные знаки иностранных компаний, прекративших деятельность в России

В ответ на массовый уход иностранных компаний с российского рынка и последующее обсуждение возможности их возвращения в Государственную Думу внесены два взаимосвязанных законопроекта № 879837-8 и № 879812-8, направленных, как предполагается законодателями, на защиту внутреннего рынка и поддержку отечественного бизнеса.

Новая «специальная» ставка налога на прибыль: 35% вместо 25%

Законопроект № 879837-8 предлагает ввести в Налоговый кодекс РФ новую статью 284.13, которая установит повышенную ставку налога на прибыль в размере 35%. Эта ставка должна быть введена для организаций, использующих товарные знаки и фирменные обозначения иностранных компаний, прекративших деятельность на территории России по внешнеполитическим причинам.

Законопроект распространяет действие новых правил как на российские, так и на иностранные юридические лица, ведущие деятельность в РФ с использованием товарных знаков из специального реестра ушедших брендов, который, предполагается, будет создан в рамках другого законопроекта (о нем ниже). Законопроект № 879837-8 указывает, что «объектом налогообложения признается прибыль, полученная от реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг с использованием…» таких скомпрометированных товарных знаков.

Кроме того, для компаний, использующих товарные знаки из реестра, предлагается ввести дополнительные налоговые ограничения, в частности, запрет на применение льготных режимов налогообложения (например, УСН), а также исключение возможности уменьшения налоговой базы за счет расходов на лицензионные платежи.

Создание реестра «ушедших брендов»

Второй законопроект предлагает внесение поправок в закон «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ». Он предусматривает создание открытого реестра иностранных товарных знаков и фирменных обозначений, прекративших деятельность в России.

Данный законопроект вводит новую главу 4.1 в Федеральный закон «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», устанавливающую правовой статус, порядок ведения и последствия включения в реестр иностранных товарных знаков и фирменных обозначений.

Среди оснований для включения в реестр названы следующие:

• правообладатель или иное юридическое лицо, осуществлявшее коммерческую деятельность с использованием средств индивидуализации на территории Российской Федерации, прекратил такую деятельность в связи с введением экономических санкций, принятием иных ограничительных мер со стороны «недружественного» иностранного государства;
• средства индивидуализации применялись на территории Российской Федерации на момент введения санкций и ограничений либо использовались на момент 24 февраля 2022 года.

Предполагается, что реестр будет формироваться Правительством Российской Федерации, а включение в него товарного знака будет осуществляться на основании предложений федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в сфере торгово-промышленной политики, совместно с Торгово-промышленной палатой Российской Федерации.

Комментарии и практические выводы

Принятие указанных законопроектов может повлечь за собой ряд серьезных последствий для бизнеса. В первую очередь, российские компании столкнутся с увеличением налоговой нагрузки: ставка налога на прибыль вырастет до 35%, при этом предлагается исключить возможность уменьшения налоговой базы на суммы роялти. Дополнительно, исходя из общих правил, если российская компания продолжит выплачивать такие лицензионные платежи иностранным правообладателям (лицензиарам), эти выплаты будут облагаться налогом у источника в РФ по базовой ставке 25%, если иное не предусмотрено международным соглашением об избежании двойного налогообложения.

Далее, с практической точки зрения принятие законопроектов может повлечь для бизнеса значительные дополнительные затраты и издержи, в частности, на администрирование и организацию системы учета товаров, распределения расходов и расчета прибыли.

Многие эксперты отмечают, что на текущем этапе представленные законопроекты выглядят недостаточно проработанными и вызывают целый ряд вопросов как юридического, так и практического характера. Особую критику вызывает то, что налоговый законопроект предусматривает повышенную ставку налога на прибыль, но не содержит законодательного регулирования порядка разделения налоговой базы от реализации различных категорий товаров и порядка уплаты соответствующего налога, что создает правовую неопределенность и препятствует реализации налоговой обязанности.

Как неоднократно указывалПостановления от 8 октября 1997 года № 13-П, от 11 ноября 1997 года № 16-П и от 27 мая 2003 года № 9-П в своих решениях Конституционный Суд РФ, налог может считаться законно установленным только в том случае, если он определен на основании закона, который обеспечивает налогоплательщику достоверность, ясность и предсказуемость налоговой обязанности . При этом, как подчеркивает КС РФ в Постановлении от 22 июня 2009 года № 10-П, для соблюдения принципа законности налогообложения необходимо непротиворечивое урегулирование всех существенных элементов налога, включая порядок и сроки его уплаты (п. 1 ст. 17 НК РФ).

Отсутствие в законопроекте норм, регулирующих порядок разделения налоговой базы и уплаты налога при реализации товаров различных брендов, свидетельствует о «пробельности» правового регулирования и нарушает конституционные требования формальной определенности и полноты элементов налогового обязательства.

Открытыми пока остаются и вопросы о том, что понимать под «ведением деятельности с использованием товарных знаков», распространяется ли данная инициатива только на официальных импортеров или также на параллельных импортеров и последующих ретейлеров и многие другие.

Мы рекомендуем следить за дальнейшим развитием ситуации, но не исключаем, что указанные законопроекты могут пополнить ряды ранее внесённых, но не получивших свое развитие инициатив, касающихся регулирования роялти и налогообложения трансграничных платежей. Подобные законопроекты нередко вызывали значительный резонанс в профессиональном сообществе, но в итоге оказывались замороженными на стадии первого чтения либо отклонялись из-за отсутствия проработанных механизмов реализации и высокого риска негативных последствий для бизнеса. Вместе с тем, если в той или иной (переработанной) форме данные законопроекты получат свое продвижение в рамках законотворческого процесса, бизнесу нужно будет проактивно просчитывать последствия их принятия и корректировать свою деятельность, чтобы снизить ненужные налоговые издержки, в том числе путем создания и перехода на локальные марки. Собственно, этот процесс уже активно идет на практике, и способы использования интеллектуальной собственности российским бизнесом успешно трансформируется. Новые законопроекты могут придать движению в этом направлении особый импульс.

Налоговая команда Denuo имеет большой опыт сопровождения сложных международных и российских сделок c использованием интеллектуальной собственности как на этапе их планирования, так и уже в рамках существующих отношений. Наша команда обладает полной экспертизой и всем необходимым инструментарием для выстраивания налогово-эффективных структур. Мы готовы оказать содействие по вышеуказанным вопросам, оценить влияние данных изменений на текущие бизнес-структуры и совершаемые операции, подготовить необходимую (в том числе ТЦО) документацию, а также оказать сопровождение по всем связанным вопросам налогообложения как в РФ, так и за рубежом с использованием нашего доступа к международной налоговой экспертизе.