Новый порядок налогообложения доходов при приобретении работ (услуг) у взаимозависимых иностранных организаций

27 ноября 2023 года Президент Российской Федерации подписал Федеральный закон №539-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» («Закон»). Закон был официально опубликован в тот же день, 27 ноября 2023 года.

Закон вносит серьезные изменения в Налоговый кодекс РФ («НК РФ»), в том числе многочисленные поправки в правила трансфертного ценообразования, которым будет посвящено наше отдельное информационное письмо.

При этом Закон также вносит поправки в НК РФ, согласно которым с 1 января 2024 года вознаграждение за работы (услуги), которые иностранные взаимозависимые компании выполняют (оказывают) российским налогоплательщикам, подлежит обложению российским налогом у источника по ставке 15% (изменения в пп. 4 п. 2 ст. 284 НК РФ, пп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Это положение является отступлением от соблюдавшегося до сих пор принципа, согласно которому доходы от активной предпринимательской деятельности иностранных организаций не облагаются налогом у источника в РФ (п. 2 ст. 309 НК РФ).

Новое правило станет неприятным сюрпризом для российских компаний, которые имеют связанные компании в иностранных юрисдикциях, если такие компании выполняют работы или оказывают услуги в адрес взаимозависимой российской компании. Не секрет, что в условиях санкционного давления такие подрядные (сервисные) компании регистрировались в дружественных юрисдикциях, в том числе с переводом в них части российского персонала в рамках программ релокации.

При наличии соглашения об избежании двойного налогообложения («СИДН») с юрисдикцией налогового резидентства иностранной компании, новая норма станет менее проблематичной, так как обычно СИДН защищают предпринимательскую прибыль от налогообложения в стране-источнике дохода (при условии существенного присутствия иностранной организации в соответствующей юрисдикции, отсутствия у нее признаков постоянного представительства в России и проч.).

Однако, при отсутствии СИДН с государством инкорпорации (резидентства) взаимозависимого иностранного поставщика или исполнителя услуг (в частности, ОАЭ, Грузия), выплаты в такую юрисдикцию пополнят российский бюджет на налог у источника по ставке 15%.

Фактор взаимозависимости также сопряжен с риском оспаривания налогового вычета расходов на приобретение работ (услуг) у иностранной организации при расчете налога на прибыль у российской компании-заказчика.