Принят закон о внесении изменений в Налоговый кодекс РФ

В связи с реализацией основных направлений налоговой политики 31 июля 2023 года был принят Федеральный закон №389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Принятие закона влечет за собой ряд серьезных изменений в НК РФ, касающихся как общих вопросов налогового администрирования, так и отдельных налогов.

Какие вводятся общие изменения?

Изменяется срок учета платежей на едином налоговом счете при обнаружении ошибок и несоответствия контрольных соотношений в налоговой декларации (пп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).
В установленных случаях налогоплательщики смогут представлять уведомления с указанием суммы авансового платежа с отрицательным значением в размере разницы для уменьшения совокупной обязанности (п. 9 ст. 58 НК РФ).
Уведомление о суммах авансов теперь считается непредставленным (полностью или в части), если налоговый орган обнаружит несоответствие представленных в уведомлении показателей контрольным соотношениям (п. 9 ст. 58 НК РФ).
Внедряется электронная банковская гарантия при возмещении НДС и акцизов, изменяются порядок и условия ее предоставления (п. 2 ст. 74.1 НК РФ).
Иностранные поставщики электронных услуг обязаны встать на учет в российском налоговом органе только если они работают в сегменте B2C (п. 4.6 ст. 83 НК РФ).
В отношении иностранных граждан и лиц без гражданства, не имеющих на территории России места жительства/пребывания, их недвижимое имущество, транспортные средства ставятся на учет в налоговом органе по месту нахождения организации-источника выплаты дохода или банка, производящего выплаты процентов (п. 7.4 ст. 83 НК РФ).
До 31 декабря 2023 года включительно приостанавливается возможность зачета положительного сальдо ЕНС в счет исполнения обязанности другого лица (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Новые положения о налоговом администрировании

Налоговые органы получают доступ на территорию налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговый мониторинг в связи с возмещением НДС (п. 1 ст. 91 НК РФ).
Вводится упрощенный порядок рассмотрения жалоб: в установленных случаях жалоба может рассматриваться в упрощенном порядке в течение 7 дней со дня ее получения (ст. 140.1 НК РФ).
Вводится обязательный досудебный порядок обжалования актов налоговых органов, в результате действий или бездействия которых возникло требование имущественного характера (п. 2 ст. 138 НК РФ).
Изменяется ответственность за непредставление расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчётный (налоговый) период (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Изменения в налогообложении КИК

Нераспределенная прибыль КИК не будет учитываться в доходах налогоплательщика, если такая КИК является иностранной структурой без образования юридического лица (ИСБОЮЛ), и одновременно соблюдены следующие условия:

указанная структура в соответствии со своим личным законом является формой осуществления коллективных инвестиций;
прибыль такой структуры в соответствии с ее личным законом не подлежит налогообложению;
распределенная указанной структурой прибыль в пользу своих участников (пайщиков и иных лиц) либо бенефициаров подлежит учету при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами такой структуры (п. 8.1 ст. 25.15 НК РФ).

Новые изменения в уплате НДС

От НДС освобождаются услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, когда объектами долевого строительства признаются жилые дома, жилые и нежилые помещения, входящие в состав многоквартирного дома (пп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Такое освобождение не применяется к услугам застройщика, оказываемым при строительстве помещений, предназначенных для временного проживания (апартаменты).
Увеличивается со 100 до 300 рублей лимит расходов на приобретение или создание единицы товаров (работ, услуг), передача которых в рекламных целях освобождается от НДС (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
От НДС освобождается реализация туристского продукта в сфере внутреннего или въездного туризма организацией, осуществляющей туроператорскую деятельность (пп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Вводят порядок уплаты НДС при предоставлении на территории РФ права ограниченного пользования участком (сервитута) (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Вводят особые правила уплаты и возмещения НДС при отгрузке товаров в счет оплаты, полученной при выпуске цифрового права и использовании цифровых активов (п. 6.1 ст. 154 НК РФ).

Налоговыми агентами признаются организации (за исключением банков), приобретающие у физических лиц или банков цифровые права (п.5.3. ст.161 НК РФ). Исполнение налоговым агентом обязанности по исчислению НДС не освобождает налогоплательщика, выпустившего цифровые права, от обязанности исчислить налог при отгрузке (передаче) товаров организациям в счет выкупа цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права (п.5.3. ст.161 НК РФ).
Установлен порядок и условия вычета при осуществлении операций по отгрузке товаров в счет выкупа цифровых прав (ст.168 и ст.171 НК РФ).
Вводится особый порядок обеспечения возмещения НДС банковской гарантией или договором поручительства в случаях излишнего возмещения НДС в рамках заявительного порядка (ст. 176.1 НК РФ).

Новые изменения в уплате НДФЛ

Доходы, выплачиваемые российской организацией в пользу физического лица-нерезидента, работающего удаленно из другой страны, признаются доходами от источников в России, и к ним применяются общие ставки НДФЛ 13%/15% (пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Вознаграждение за работы (услуги), предоставленные права использования РИД или средств индивидуализации в случае, если они осуществлены в Интернете с использованием российской инфраструктуры, а налогоплательщик — физическое лицо является российским налоговым резидентом, и (или) доходы получены на счет в банке, расположенном в России, и (или) источником выплаты является российская организация или ИП, признается доходом от источников в РФ и облагается НДФЛ по ставкам 13%/15%(пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Ограничивается освобождаемая от налогов компенсация дистанционным работникам за использование своего оборудования и программно-технических средств. Ее размер составит не более 35 руб. за рабочий день либо сумму документально подтвержденных расходов. Сумму возмещения нужно определить в коллективном договоре, локальном акте, трудовом договоре либо соглашении к нему (п. 1 ст. 217 НК РФ).
Налоговым агентом по дивидендам от иностранного эмитента признается брокер, доверительный управляющий, депозитарий, если дивиденды поступают на счет такого брокера, доверительного управляющего или депозитария (п. 2 ст. 214 НК РФ).
При выплате депозитарием дохода в виде процента (купона) по облигациям на брокерский счет, специальный брокерский счет или банковский счет доверительного управляющего, используемый указанным управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, налоговым агентом по указанному доходу признается соответствующий доверительный управляющий или брокер (п.5 ст. 226.1 НК РФ).
Упрощается порядок предоставления социальных налоговых вычетов: не нужно представлять в налоговый орган документы о расходах на обучение и медуслуги, если их представит сама организация, оказывающая услуги, и инспекция разместит документы в личном кабинете (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Вычет на обучение смогут получить супруг (супруга) обучающегося по очной форме в образовательной организации (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Иностранные организации при выплате вознаграждения по гражданско-правовым договорам на счета физических лиц (как резидентов, так и нерезидентов) в банках на территории России будут признаваться налоговыми агентами, за исключением ситуации, когда такое перечисление осуществляется через российские организации, предоставляющие организационные, информационные, технические и иные возможности (в таком случае налоговым агентом признается такая российская организация). При этом налоговыми агентами в любом случае не признаются банки, указанные в Федеральном законе «О национальной платежной системе» (п. 1.1 ст. 226 НК РФ).
От НДФЛ освобождаются суммы прекращенных в 2023 году обязательств по заключенному после 1 марта 2022 года договору купли-продажи акций/долей участия российской организации, собственником которых на 1 марта 2022 года является продавец — иностранная организация/иностранный гражданин — нерезидент, в случае принятия решения о прощении долга по такому договору (пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Устанавливается возможность применить имущественный вычет при продаже/мене/погашении имущественных прав, цифровых прав, а также в случаях наследования или дарения (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Скорректированы особенности определения налоговой базы по НДФЛ по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества. В частности, установлено, что изменение кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах. В случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении доходов налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества, начиная с даты начала применения сведений об изменяемой кадастровой стоимости. (ст.214.10 НК РФ),
Дополнен порядок и сроки удержания налога налоговым агентом. Налоговый агент удерживает исчисленную сумму налога в срок не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат:

дата окончания соответствующего налогового периода;
дата истечения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату налогоплательщику дохода, в отношении которого он признается налоговым агентом;
дата выплаты дохода в денежной форме в отношении доходов в виде выплат, не связанных с выкупом цифрового финансового актива (п.7 ст.226 НК РФ).

Новые изменения в уплате налога на прибыль

До конца 2023 года продлевается освобождение при прощении долга по договору займа (в размере основного долга и процентов), заимодавцем по которому на 1 марта 2022 года является иностранная компания или иностранный гражданин (пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ).
В 2022 и 2023 годах будет действовать освобождение при прощении долга по договору купли-продажи акций/долей российских организаций, заключенному после 1 марта 2022 года, продавцом по которому является иностранная организация или иностранный гражданин (пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Освобождению от налога на прибыль будут подлежать доходы в виде прекращенных обязательств, связанных с выплатой иностранному участнику общества с ограниченной ответственностью действительной стоимости доли при выходе в 2022 — 2023 годах из состава участников такого общества или в результате его исключения в 2022 — 2023 годах из состава участников в судебном порядке (пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Освобождаются от налога на прибыль доходы в виде замещающих облигаций, полученных в результате обмена (пп. 33.3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Затратная база по акциям/долям российских организаций, обязательства по оплате которых учитывались в соответствии с пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ, признается равной нулю (пп. 2.1 ст. 268 НК РФ).
Налоговая стоимость имущества (имущественных прав), полученного (принятого к учету) без несения расходов на его приобретение, будет равна размеру подлежащего налогообложению дохода, который признали при получении имущества (имущественного права), с учетом расходов по доведению последнего до состояния, пригодного для использования (п 6. ст. 252 НК РФ).
Первоначальная стоимость НМА будет меняться в случаях модернизации, технического перевооружения и проч. (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Устанавливается порядок учета амортизируемого имущества при прекращении его использования для деятельности организации (без его фактической ликвидации или реализации), чтобы учесть его остаточную стоимость на момент окончания использования (п. 6 ст. 252 НК РФ).
Перечень видов договоров имущественного страхования, по которым принимают расходы по налогу на прибыль, становится открытым (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).
Организации радиоэлектронной промышленности смогут применять льготные ставки по налогу на прибыль (3% в федеральный бюджет и 0% в бюджет субъекта РФ) (п. 1.16 ст. 284 НК РФ).
Вводятся антиуклонительные нормы, направленные на пресечение дробления постоянного представительства иностранной организации для целей соответствия критериям подготовительной и вспомогательной деятельности (п. 4 ст. 306 НК РФ). Изменения направлены на:

противодействие искусственному избежанию статуса постоянного представительства при осуществлении лицами деятельности на территории Российской Федерации в качестве зависимого или независимого агента;
признание деятельности приводящей к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации в случае оказания услуг в Российской Федерации иностранной организацией через физических лиц в течение периода, превышающего 183 дня, начинающегося или заканчивающегося в налоговом периоде;
противодействие разделению единого бизнес-процесса на отдельные операции с целью оспаривания признания своей деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства, на том основании, что каждая из таких отдельных операций может носить подготовительный или вспомогательный характер.

Убыток от реализации некоторых видов активов, при амортизации которых применялся коэффициент 1,5, приравнен к нулю (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Перенос убытков на будущее, ограниченный правилом «50% процентов», будет действовать до 2026 года (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).
Налоговый агент при выплате дохода иностранной организации в иностранной валюте исчисляет налог у источника по официальному курсу ЦБ РФ на дату выплаты дохода (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Налогообложение личных фондов

Ставка по налогу на прибыль в отношении получаемых личным фондом дивидендов устанавливается в размере 15% вне зависимости от условий, предусмотренных НК РФ в отношении других ставок по дивидендам (ст. 28.12 НК РФ).
Как НКО личный фонд не начисляет амортизацию по имуществу, которое получено в качестве целевых поступлений или было куплено за счет целевых поступлений и используется в некоммерческой деятельности (ст. 256 НК РФ).
Не облагается НДС передача имущества (и имущественных прав) от личного фонда в адрес выгодоприобретателя (пп. 24 п. 2 ст. 146 НК РФ).
По налогу на имущество в отношении жилых помещений, гаражей, машиномест, которые принадлежат личному фонду на праве собственности, и налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговые ставки не могут превышать 0,3% (исключение: объекты с кадастровой стоимостью более 300 млн рублей) (п. 1.2 ст. 380 НК РФ).
Если доходы в денежной или натуральной форме получает сам учредитель или его близкие родственники при жизни учредителя, то НДФЛ с таких доходов также не уплачивается. НДФЛ возникает, если получателями доходов являются неблизкие родственники учредителя (п. 18.2 ст. 217 НК РФ) или налоговые нерезиденты РФ.
Если лицо получает от личного фонда ценные бумаги, другое имущество и имущественные права, и они не облагаются НДФЛ, то при их реализации получатель может учесть расходы на их приобретение, которые ранее не были учтены у личного фонда либо его учредителя (п. 13 ст. 214., пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Федеральным законом №389-ФЗ от 31 июля 2023 года предусмотрены также изменения глав Налогового кодекса, регулирующих порядок уплаты акцизов, транспортного налога, налога на имущество организаций, страховых взносов, государственной пошлины.

Налоговая команда Denuo готова оказать содействие по вышеуказанным вопросам, оценить влияние данных изменений на текущие структуры и совершаемые операции, а также оказать сопровождение по вопросам налогообложения.