Вводные оговорки и комментарии:
- При подготовке настоящего обзора мы исходили из того, что покупатель (одаряемый) является валютным резидентом РФ (т. е. гражданином РФ или лицом, имеющим вид на жительство в РФ) и не имеет гражданства иностранного государства или ВНЖ в иностранном государстве. Иные ситуации требуют дополнительного анализа с точки зрения ограничений, которые могут быть применены к сделке в связи со статусом покупателя.
- В настоящем обзоре не рассматриваются налоговые и иные последствия наличия у продавца (дарителя) валютного или налогового резиденства иных государств, применимые в соответствии с законодательством соответствующих государств.
- В случае нахождения объекта недвижимости в общей совместной собственности супругов, ограничения, установленные Указом Президента РФ от 1 марта 2022 года № 81 («Указ № 81»), применяются к сделкам в отношении такого имущества, совершаемым любым из супругов, если хотя бы один из супругов подпадает под такие ограничения.
- Настоящий обзор носит абстрактный характер и не учитывает ряд исключений в связи с возможными особенностями сделки (например, если имущество, являющееся объектом купли-продажи, входит в состав имущества закрытого паевого инвестиционного фонда).
|
Характеризующие признаки продавца — физического лица |
Ограничения на совершение сделок, установленные Указом № 81 |
Налоговые последствия |
|||
| Гражданство |
ВНЖ иностранного государства |
Налоговый статус в РФ Определяется по количеству дней, проведенных в РФ с 01.01 до 31.12 календарного года, в течение которого совершена сделка
|
|
Ставка налога на доходы физических лиц в РФ, уплачиваемого продавцом |
Возможность использовать налоговые вычеты при продаже (в т. ч. учесть расходы на приобретение) |
|
1. Продажа объекта недвижимости, находящегося в собственности менее 5 лет (в отдельных случаяхК указанным случаям относятся: продажа объекта недвижимости, полученного по наследству или по договору дарения от близкого родственника; наличие единственного объекта недвижимости в собственности; и т. д. — менее 3 лет)
|
|||||
|
Недружественное государствоПеречень недружественных государств утвержден Распоряжением Правительства РФ от 5 марта 2022 года № 430-р и включает в себя 49 государств, в том числе все государства — члены ЕС. В соответствии с позициями Росреестра и ЦБ РФ при определении лиц, к которым применимы ограничения, установленные Указом Президента РФ от 01.03.2022 № 81, лицо с двойным гражданством должно рассматриваться только как резидент — гражданин РФ. Тем не менее, нам известно о существовании теоретической позиции, в соответствии с которой к таким лицам могут быть применены ограничения, аналогичные применимым для граждан недружественных государств. |
Нет |
Резидент |
Осуществление сделки возможно по решению Правительственной комиссии («ПК») или с проведением платежа через счет типа СВозможности использования денежных средств со счета типа С являются ограниченными. Правовой режим счета типа С установлен Решением Совета директоров Банка России от 21.11.2022 «Об установлении режима счетов типа «С» для проведения расчетов и осуществления (исполнения) сделок (операций), на которые распространяется порядок исполнения обязательств, предусмотренный Указом Президента Российской Федерации от 5 марта 2022 года N 95 «О временном порядке исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами». (за рядом исключений, в частности при наличии ВНЖ РФ) |
13% |
Есть |
|
Нерезидент |
30% |
Нет |
|||
|
Дружественное государство |
Нет |
Резидент |
Нет |
13% |
Есть |
|
Нерезидент |
30% |
Нет |
|||
|
РФ |
Недружественное государство |
Резидент |
Формально нет, т. к. в соответствии с пунктом 1 Указа № 81 ограничения применяются к иностранным лицам (т. е. гражданам иностранных государств)
Тем не менее, нам известно о существовании теоретической позиции, в соответствии с которой к таким лицам могут быть применены ограничения, аналогичные применимым для граждан недружественных государств |
13% |
Есть |
|
Нерезидент |
30% |
Нет |
|||
|
Дружественное государство |
Резидент |
Нет |
13% |
Есть |
|
|
Нерезидент |
30% |
Нет |
|||
|
2. Продажа объекта недвижимости, находящегося в собственности более 5 лет (в отдельных случаях — менее 3 лет)
|
|||||
|
Недружественное государство |
Нет |
Резидент |
Осуществление сделки возможно по решению ПК или с проведением платежа через счет типа С (за рядом исключений, в частности при наличии ВНЖ РФ) |
Не облагается
Налоговым нерезидентам также необходимо учитывать налоговое законодательство государств их налогового резидентства (как минимум, на предмет того, облагается ли налогом доход от продажи объекта недвижимости в РФ и какой срок владения достаточен для освобождения от уплаты такого налога) |
Неприменимо |
|
Нерезидент |
|||||
|
Дружественное государство |
Нет |
Резидент |
Нет |
||
|
Нерезидент |
|||||
|
РФ |
Недружественное государство |
Резидент |
Формально нет, т. к. в соответствии с пунктом 1 Указа № 81 ограничения применяются к иностранным лицам (т. е. гражданам иностранных государств)
Тем не менее, есть теоретическая позиция, в соответствии с которой к таким лицам могут быть применены ограничения, аналогичные применимым для граждан недружественных государств |
||
|
Нерезидент |
|||||
|
Дружественное государство |
Резидент |
Нет |
|||
|
Нерезидент |
|||||
|
3. Дарение объекта недвижимости вне зависимости от срока владения
|
|||||
|
Недружественное государство |
Нет |
Резидент |
Нет |
Не облагается
Обращаем внимание, что если одаряемый не является близким родственникомК близким родственникам относятся супруги, родители и дети, в том числе усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры. дарителя, то у одаряемого возникает доход, с которого необходимо уплатить налог, размер которого зависит от статуса такого лица |
Неприменимо |
|
Нерезидент |
|||||
|
Дружественное государство |
Нет |
Резидент |
|||
|
Нерезидент |
|||||
|
РФ |
Недружественное государство |
Резидент |
|||
|
Дружественное государство |
Нерезидент |
||||
Данные актуальны по состоянию на 18 марта 2024 года.
