Например, любой трудовой договор должен содержать условие о месте работы. Однако условие о месте работы дистанционных работников обладает рядом особенностей.
По общему правилу, дистанционные работники не привязаны к какой-то конкретной локации и могут осуществлять должностные обязанности как, например, из дома, так и из практически любого иного места в пределах и вне России.
Закон определяет «рабочее место» как место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателяСтатья 209 Трудового кодекса («ТК РФ»).. Соответственно, рабочее место дистанционного работника не находится под контролем работодателя.
При этом, ТК РФ не делает исключения в отношении:
- некоторых обязанностей работодателей в области охраны труда, в том числе необходимости расследования и учета несчастных случаев на производстве (рабочем месте), произошедших с дистанционными работниками; или
- обязанностей работодателей по контролю соблюдения дистанционными работниками дисциплины труда, ведению учета их рабочего времени.
Очевидно, что к определению места работы дистанционных работников в трудовом договоре должен применяться другой подход.
В частности, нередко в трудовых договорах с дистанционными работниками в качестве рабочего места указывают домашний адрес работника. Также встречаются и более общие формулировки. Например, что «местом работы работника является его место жительства на территории Российской Федерации или иное место, которое работник определит по своему усмотрению».
Дистанционная работа из-за границы
Отдельно стоит остановиться на вопросе осуществления дистанционной работы из-за границы.С формальной точки зрения, трудовое законодательство не содержит прямого запрета на заключение с работниками, осуществляющими деятельность за границей, трудовых договоров о дистанционной работе. В то же время, ТК РФ содержит общее положение о том, что трудовые отношения должны осуществляться на территории РФСтатья 13 ТК РФ..
Министерство труда РФ (Минтруд) в этом вопросе заняло негативную позицию. В ряде своих писемВ частности, в Письмах от 16 января 2017 года №14-2/ООГ-245 и от 15 апреля 2016 года №17-3/ООГ-578., носящих рекомендательный характер, Минтруд отрицательно высказывался о возможности осуществления дистанционной работы из-за границы ввиду фактической невозможности в таком случае исполнить обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда. Иными словами, окончательной позиции по вопросу о допустимости дистанционной работы из-за границы до сих пор не сформировалось.
Налоговые аспекты работы из-за границы
Помимо общей неоднозначной трактовки возможности осуществления дистанционной работы из-за границы, последняя сопряжена с определенными налоговыми последствиями. В частности, в случае длительного нахождения за границей работник может утратить статус российского налогового резидентаВ соответствии со статьей 207 НК РФ российскими налоговыми резидентами являются лица, находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, идущих подряд. вне зависимости от наличия либо отсутствия прямого указания в трудовом договоре в качестве места работы какого-либо места за пределами России.В соответствии с разъяснениями Министерства финансов РФНапример, Письмо от 14 марта 2023 года №03-04-06/21160. и Федеральной налоговой службы РоссииПисьмо от 15 июля 2021 года №БС-4-11/9947@. в случае, если трудовой договор работника содержит указание на осуществление дистанционной работы из-за границы, дистанционный работник самостоятельно уплачивает за себя НДФЛ в РФ пока не утратит статус налогового резидентства. После этого доходы работника подлежат обложению в соответствии с законодательством страны, налоговым резидентом которой он стал, так как признаются доходами от источников за пределами РФ.
Если же трудовой договор работника не содержит указания на место выполнения им своих трудовых обязанностей или указывает в качестве места работы домашний адрес работника в Российской Федерации, к дистанционному работнику применимы общие правила налогового резидентства. То есть, в случае утраты статуса российского налогового резидента, доходы работника будут облагаться по ставке 30%.
Отметим, что 31 мая 2023 года в Госдуму внесен законопроект, в соответствии с которым предлагается признать выплаты вознаграждения дистанционным работникам в качестве дохода от источника в Российской Федерации и взимать НДФЛ по стандартным ставкам в 13(15)% с заработков тех граждан, кто в силу переезда за границу утратил российское налоговое резидентство, но работает на российского работодателя по трудовому договору о дистанционной работе. В настоящее время законопроект принят Госдумой и направлен на рассмотрение Совета Федерации.
