Актуальные вопросы включения расходов на проектирование и инжиниринг в стоимость ввозимого оборудования

При определении таможенной стоимости импортируемого в Россию технологического оборудования на практике зачастую возникают вопросы, связанные с включением в его таможенную стоимость расходов на проектирование и инжиниринг. Эти расходы могут значительно повлиять на общую сумму таможенных платежей, подлежащих уплате, поэтому важно понимать, когда и при каких условиях их необходимо включать в таможенную стоимость оборудования.

Нормативное регулирование

В таможенную стоимость ввозимых товаров в качестве дополнительных начислений, среди прочего, должны включаться расходы на проектирование, инжиниринг, разработку, художественное оформление и другие аналогичные работы, если эти услуги предоставлены за пределами ЕАЭС и не включеныПодпункт 2 "г" пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС в цену товара.

Ключевые условия для включения этих расходов следующие:

• стоимость работ или услуг не включена в стоимость товара;
• работы или услуги выполнены/оказаны за пределами таможенной территории ЕАЭС;
• работы или услуги относятся к ввозимым/ввезенным товарам; и
• работы или услуги необходимыПостановление Арбитражного суда Поволжского округа № Ф06-5230/2024 от 26 июля 2024 года по делу № А55-25863/2023, Постановление Арбитражного суда Уральского округа № Ф09-2702/24 от 10 июня 2024 года по делу № А60-46984/2023 для производства ввозимых/ввезенных товаров.

В одном таком деле суд постановилПостановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа № Ф04-2395/2024 от 16 июля 2024 года по делу № А70-17412/2023, что расходы на инжиниринг или проектирование оборудования относятся к товарам и необходимы для их производства, в силу чего должны включаться в таможенную стоимость. При этом в первой и кассационной инстанции не заявлялся довод о том, что некоторая часть оборудования (металлоконструкции) была изготовлена в России и не импортировались вовсе. Если бы этот аргумент был заявлен, существовала бы вероятность исключить относимую на них часть стоимости проектной документации.

При отсутствии связи между указанными расходами и ввезенными товарами таможенная стоимость и размер уплаченных таможенных платежей не подлежат корректировке. Так, в одном из дел суд указал, что ввозимые товары являлись серийно производимой продукцией, предлагаемой неограниченному кругу лиц на общих основаниях, независимо от создания спорной документации.

В этом же деле суд указал, что не следует включать в таможенную стоимость деталей (компонентов) оборудования стоимость проектирования самого оборудования, поскольку в рассматриваемом деле документация на готовое оборудование была предоставлена изготовителю лишь в качестве технического задания и не содержала чертежей самих ввозимых деталей. Таким образом, суд пришел к выводуПостановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа № Ф04-124/2023 от 25 сентября 2023 года по делу № А27-11611/2022, что наличие связи между контрактами на проектирование и контрактами на поставку само по себе не свидетельствует о том, что ввезенные компоненты оборудования изготовлены на основании спорной проектной документации, а лишь указывает на наличие общей цели — монтажа на территории Российской Федерации готового оборудования.

Лицензионные платежи

На практике расходы на проектирование и инжиниринг могут быть переквалифицированыПодпункт 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС в лицензионные платежи. Например, если импортер получает права на использование технической информации, патентов и/или авторских прав, суды могут признатьПостановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа № Ф04-2887/2022 от 21 июля 2022 года по делу № А70-6626/2021, что такие платежи должны быть включены в таможенную стоимость.

Разграничение работ в отношении оборудования и в отношении объекта в целом (завод, цех)

Минфин РФ разграничивает работы (услуги) по инжинирингу и проектированию на:

• работы, связанные с инжинирингом и проектированием поставляемого в соответствии с внешнеторговым контрактом оборудования («Работы 1»); и
• работы, связанные с инжинирингом и проектированием промышленного комплекса в целом (завод, цех и т.д.) («Работы 2»).

Работы 1 фактически выполняются в отношении приобретаемых товаров, такие товары не могут быть произведены, поставлены и использованы по назначению без Работ 1, и, соответственно, расходы по Работам 1 осуществляются на основании требований продавца товаров либо, если такие требования формально отсутствуют, исходя из невозможности производства, поставки и использования по назначению товаров без Работ 1. Следовательно, расходы по Работам 1 подлежат включению в таможенную стоимость товаров.

В свою очередь, Работы 2 фактически выполняются не в отношении товаров, а в отношении создаваемого объекта в целом (завод, цех и т.д.). Следовательно, расходы по Работам 2 не подлежатПисьмо Минфина России № 27-01-21/47986 от 25 мая 2023 года включению в таможенную стоимость товаров.

На практике вопрос разграничения Работ 1 и 2 остается спорным, в частности, когда речь идет о проектировании и инжиниринге различных коммуникаций (электро-, газо-, водоснабжения, системы подачи сжатого воздуха и т.д.), обеспечивающих работу как объекта в целом, так и ввозимого оборудования. Например, в одном из дел между сторонами были заключены отдельные договоры поставки и на оказание инжиниринговых услуг. Результатам оказания инжиниринговых услуг являлась техническая документация, которая, помимо прочего, включала информацию о трубопроводах (газ, сжатый воздух, вода и электричество). Суд установилПостановление Арбитражного суда Уральского округа № Ф09-4094/23 от 7 июля 2023 года по делу № А60-46401/2022, что расходы на такие услуги подлежат включению в таможенную стоимость ввозимого оборудования.

Вывод

Расходы на проектирование и инжиниринг не всегда подлежат включению в стоимость ввозимого оборудования. Тем не менее, несмотря на незначительное количество дел, последние изменения в судебной практике показывают ужесточение позиции таможенных и судебных органов. Важно в каждом отдельном случае тщательно проанализировать наличие условий включения этих расходов в стоимость, что необходимо учитывать уже на этапе подготовки договоров на поставку оборудования или услуг по проектированию и инжинирингу.