Основные изменения направлены на пересмотр прогрессивной шкалы НДФЛ и введение новых налоговых ставок, применяемых в зависимости от величины годового дохода физических лиц. В списке изменений в том числе пересмотр подхода к расчету НДФЛ с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний («КИК»), изменение ставки налога на прибыль организаций и корректировка режима упрощенной системы налогообложения («УСН»).
Предполагается, что Законопроект будет принят Госдумой в текущую сессию и эти изменения вступят в силу уже с 1 января 2025 года.
В настоящем обзоре мы подробно рассмотрим предлагаемые Минфином нововведения.
Изменение налоговых ставок НДФЛ в зависимости от размера получаемого дохода
В настоящее время НДФЛ уплачивается по ставке 13%, а если размер годового дохода превышает 5 млн рублей, на сумму превышения применяется ставка 15%. Предложенный Минфином подход предполагает введение новых пороговых значенийПп. «а» п. 31 ст. 2 Законопроекта и, соответственно, повышенных ставок НДФЛ, применяемых в отношении каждого из них:|
Уровень дохода, руб. |
Ставка НДФЛ |
На сколько увеличился налог |
|
До 2,4 млн в год (200 тыс. в месяц) |
13% |
Снижен верхний порог применения ставки 13% |
|
2,4 – 5 млн в год (200 – 417 тыс. в месяц) |
15% |
+ 2% на годовой доход более 2,4 млн и менее 5 млн руб. |
|
5 – 20 млн в год (417 тыс. – 1,67 млн в месяц) |
18% |
+ 52 тыс. руб. в год + дополнительно 3% на годовой доход более 5 млн и менее 20 млн руб. |
|
20 – 50 млн в год (1,67 – 4,17 млн в месяц) |
20% |
+ 502 тыс. руб. в год + дополнительно 5% на годовой доход более 20 млн и менее 50 млн руб. |
|
Более 50 млн в год (более 4,17 млн в месяц) |
22% |
+ 2 002 тыс. руб. в год + дополнительно 7% на годовой доход, превышающий 50 млн руб. |
Как видно из приведенной выше таблицы, были добавлены новые пороговые значения дохода, в пределах которых будет применяться соответствующая повышенная ставка НДФЛ. Также обращаем внимание, что нижняя граница годового дохода, облагаемого по базовой ставке 13%, была снижена до 2,4 млн руб. (вместо ранее действовавшей — 5 млн руб.).
Как и прежде, соответствующая повышенная ставка НДФЛ будет применяться только на сумму превышения и в пределах установленной границы годового дохода.
Изменение порядка исчисления НДФЛ в отношении доходов от продажи ценных бумаг, дивидендов и процентов по депозитам
В существующей редакции Законопроекта сохранены на прежнем уровне налоговые ставкиПп. «б» п. 31, пп. «в» п. 22 ст. 2 Законопроекта, применяемые к доходам от продажи ценных бумаг, а также к доходам в виде дивидендов и процентов по банковским вкладам и депозитам. Указанные доходы, как и прежде, будут облагаться по ставкам 13% и 15% с учетом скорректированного минимального порогового значения, равного 2,4 млн руб.Как мы понимаем, в текущей редакции предлагается отменитьПп. «а» п. 27 ст. 2 Законопроекта льготу по НДФЛ в отношении дохода от продажи ценных бумаг и долей участия, которыми налогоплательщик владел более 5 лет, и доходов за год свыше 50 млн руб. В этой связи пока непонятно, указанный порог будет относиться только к доходам по соответствующей сделке или в целом по полученным налогоплательщиком доходам.
С учетом приведенных выше параметров новой прогрессивной шкалы по НДФЛ возникает вопрос, можно ли считать, что с введением рассматриваемой пятиступенчатой градации российское прогрессивное обложение НДФЛ приобрело законченный вид? Или это промежуточный этап, после адаптации которого последует его корректировка и пересмотр в сторону повышения ставок НДФЛ и/или введение новых пороговых значений (с учетом, например, инфляции) и применимых к ним еще больших налоговых ставок?
Эти параметры и факторы должны будут учитываться налогоплательщиками (особенно наиболее состоятельными из них) для планирования своей налоговой позиции.
Изменение режима уплаты фиксированного налогового платежа с прибыли КИК
Законопроект вноситПп. «б» п. 35 ст. 2 Законопроекта изменения в порядок определения размера фиксированной прибыли КИК, установленный в ст. 227.2 НК РФ. Действующей редакцией предусмотрена уплата контролирующим лицом ежегодного фиксированного налогового платежа в размере 5 млн руб. вне зависимости от количества контролируемых им КИК.По новому порядку сумма уплачиваемого контролирующим лицом НДФЛ с фиксированной прибыли КИК будет кратна количеству контролируемых им компаний. Таким образом, налогоплательщику будет вменена фиксированная прибыль отдельно по каждой из контролируемых им иностранных компаний, а сумма уплачиваемого НДФЛ по этому основанию увеличится кратно количеству иностранных компаний.
Также обращаем внимание, что при переходе налогоплательщика на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК он обязан применять такой режим в течение не менее 5 лет. Предполагается, что данное положение будет оставлено без изменений.
Некоторые практические последствия
- Как показывает практика, при наличии нескольких КИК переход на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли был обоснован как с практической (с учетом ряда послаблений, в том числе подачи подтверждающей финансовой отчетности), так и с финансовой точек зрения. Предлагаемые же изменения требуют более глубоко анализа для принятия взвешенного решения, насколько целесообразно будет применение этого режима для расчета налоговых обязательств по КИК.
- Учитывая параметры этого нового — и в целом негативного для контролирующих лиц — подхода к расчету НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, не понятно, будет ли в смысле положений п. 4 ст. 227.2 НК РФ такой новый порядок трактоваться как изменение, приводящее к увеличению суммы НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. Именно это обстоятельство является основанием для представления в налоговый орган уведомления об отказе от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли до истечения обязательного пятилетнего срока и, соответственно, переход на уплату с фактической прибыли (при наличии таковой).
- Если все-таки будет возможно отказаться от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК по основанию, приведенному в п. 4 ст. 227.2 НК РФ, это накладывает дополнительное обременение на контролирующих лиц по восстановлению финансовой отчетности и аудиторских заключений к ней за периоды применения этого режима (если таковые не готовились, как это допускается ст. 25.14-1 НК РФ).
С практической точки зрения это может быть время- и трудозатратно, а невозможность предоставления в будущем этих документов в налоговый орган будет создавать финансовые проблемы для налогоплательщика, поскольку их непредоставление влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 1 млн руб. за каждый комплект (то есть по каждой КИК, контролируемой таким лицом).
Иные предлагаемые изменения
- Изменения налоговых ставок налога на прибыль организаций:
- Законопроектом предусматриваетсяПп. «а» п. 43 ст. 2 Законопроекта повышение ставки налога на прибыль организаций с 20% до 25%. Предполагается, что указанное изменение не повлияет на условия применения различных «льготных» режимов налогообложения, таких как СЗПК, СПИК, ОЭЗ, ТОР и прочее.
-
Также предусматриваетсяПп. «г» п. 43 ст. 2 Законопроекта прекращение действия ставки 0% для IT-компаний. Исходя из текста Законопроекта, в 2025-2027 годах налоговая ставка устанавливается в размере 5%.
- Законопроектом также установленоПп. «д» п. 43 ст. 2 Законопроекта повышение налоговой ставки в отношении личных фондов с 15% до 22%
-
Корректировка режима УСН:
- Минфин предпринимает попытку законодательной борьбы с дроблением бизнеса посредством пересмотра режима УСН. В этой связи Законопроект предусматривает увеличение порогов для применения УСН до 450 млн рублей (для сравнения, в 2024 году планка составила 265 млн рублей), а также введение обязанности по уплате НДС налогоплательщиками с доходами более 60 млн рублей. В отношении уплаты НДС налогоплательщикам будет предоставлен выбор: уплата налога по общим ставкам с сохранением права на налоговые вычета или применение пониженных ставок 5% и 7% в зависимости от размера дохода без возможности применения вычетов.
Команда Denuo обладает большим опытом консультирования своих клиентов и структурирования сделок с точки зрения международных и внутринациональных налоговых последствий по НФДЛ и другим налогам. Мы готовы оказать содействие по вышеуказанным вопросам, в том числе оценить налоговые риски и подготовить рекомендации по структурированию бизнес-процессов и совершения сделок как физическими лицами, таки различными коммерческими организациями.
