Продление льготы по безналоговому получению активов от КИК на 2024 год

21 мая 2024 года Госдума РФ приняла закон о продлении на 2024 год льготы, предусматривающей:

• освобождение физических лиц — налоговых резидентов РФ от уплаты НДФЛ при получении доходов (имущественные права и имущество, за исключением денежных средств) от контролируемых иностранных компаний («КИК»); и
• налоговый вычет при последующей продаже полученного от КИК имущества (имущественных прав).

Закон должен быть подписан Президентом РФ в ближайшие дни.

История вопроса

В 2022 году были внесены измененияФедеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ, ст. 60.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ в Налоговый кодекс РФ, которыми впервые устанавливалось освобождение от обложения НДФЛ доходов в виде полученного в 2022 году физическим лицом — налоговым резидентом РФ имущества (за исключением денежных средств) и имущественных прав от КИК Необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

• передаваемые активы принадлежали передающей их КИК по состоянию на 01.03.2022;
• физическое лицо являлось контролирующим лицом КИК на 31.12.2021; и
• физическое лицо представило одновременно с декларацией 3-НДФЛ в налоговый орган заявление об освобождении доходов от налогообложения с указанием характеристик переданных активов с приложением документов, подтверждающих сведения об их стоимости по данным учета КИК на дату получения доходов

, а также вычет при продаже таких активов в размере стоимости активов, освобожденной от НДФЛФизическое лицо вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на стоимость активов по данным учета КИК (но не выше рыночной) в следующих случаях:

• при передаче активов, полученных от КИК, в счет оплаты ценных бумаг эмитенту или третьим лицам;
• при реализации ценных бумаг и производных финансовых инструментов, полученных от КИК;
• при продаже доли в уставном капитале организации, если ранее физическое лицо приобрело ее за счет активов, полученных от КИК; и
• при продаже имущества (и имущественных прав), полученных от КИК.

. По мнению законодателя, такая мера должна была позволить нивелировать негативное воздействие ограничений, введенных иностранными лицами из недружественных стран в отношении РФ.

Впоследствии действие указанной нормы было продленоФедеральный закон от 19.12.2023 № 389-ФЗ на 2023 год для тех налогоплательщиков, которые не смогли воспользоваться предоставленной льготой в 2022 году (в том числе в связи с невозможностью получения юридических, бухгалтерских услуг и противодействием в принятии соответствующих решений со стороны иностранных лиц из недружественных стран).

Также в 2023 году был расширен перечень лиц, на которых начала распространяться данная льгота, а именно, наряду с физическим лицом — контролирующим лицом КИК к числу таких лиц стали также относиться его близкие родственники, при соблюдении установленных требованийВ случае если активы были получены близким родственником в результате того, что в отношении контролирующего лица на момент прекращения участия в КИК действовали ограничительные меры со стороны иностранного государства, а также при соблюдении условия того, что близкий родственник являлся контролирующим КИК лицом по состоянию на 31.12.2022.

Изменения с 2024 года

Законодатель решил продлить действие указанной льготы на 2024 год (с 1 января 2024 года), дополнительно предусмотрев ряд отдельных нововведений.

Ранее при переоформлении активов с КИК на физическое лицо срок владения активами прерывался и начинал отсчитываться заново.

Теперь этот порядок поменяется. При переводе активов физическое лицо сможет зачесть срок владения активами через КИК (но не более срока, в течение которого физическое лицо являлось контролирующим лицом КИК) в срок владения такими активами самим физическим лицом.

Это, в свою очередь, позволит физическому лицу — налогоплательщику воспользоваться льготами, связанными с долгосрочным владением активов (более 5 лет) и, следовательно, не платить налог при реализации таких активов.

Принятие дополнительных мер является продолжением политики благоприятствования переводу бизнеса из-за рубежа в РФ.

Принимая во внимание то, что налоговые резиденты РФ являлись контролирующими лицами более 40 тысяч КИК на конец 2022 года, а также учитывая, что у многих из них по-прежнему существуют практические сложности с переводом активов, продление указанной льготы будет крайне востребованным.

Налоговая практика Denuo обладает обширным практическим опытом применения описанной льготы и будет рада помочь в процессе получения активов от КИК, подготовки необходимых документов и декларировании льготы.