Правительство инициирует поправки в налогообложение личных фондов

Правительство инициировало очередные масштабные поправки в налоговое законодательство (Законопроект №369931-8). На данный момент этот законопроект подготовлен ко второму чтению и в дальнейшем будет дорабатываться. Однако уже сейчас можно выделить основные позитивные моменты, связанные с налогообложением личных фондов.

Согласно гражданскому законодательству (статьи 123.20-4–123.20-8 Гражданского кодекса РФ), личный фонд может создаваться как после смерти, так и при жизни учредителя и продолжать свою деятельность после его смерти. Личный фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, соответствующей уставу фонда, и для этих целей может создавать хозяйственные общества или участвовать в них. Имущество, переданное личному фонду, становится его собственностью и не подлежит разделу между наследниками после смерти учредителя фонда. При этом рыночная стоимость имущества, передаваемого личному фонду при его создании, не может быть менее 100 млн руб.

У личного фонда есть выгодоприобретатели (по аналогии с бенефициарами в трасте), то есть лица, которые могут получать имущество от личного фонда по решению органов управления фондом. Выгодоприобретателями личного фонда могут быть любые физические и юридические лица (за исключением коммерческих организаций). Выгодоприобретателем может быть сам учредитель (при жизни), а после — его наследники. Порядок определения выгодоприобретателей определяется уставом личного фонда.

Ключевым недостатком конструкции личного фонда до настоящего времени являлось отсутствие специального налогового режима, то есть доходы личного фонда, а также доходы выгодоприобретателей личного фонда облагаются налогами на общих условиях.

Законопроект исправляет этот недостаток и предусматривает, что:

• прибыль личного фонда облагается налогом по сниженной корпоративной ставке 15% (вместо общей ставки налога на прибыль 20%), если более 90% его доходов представлено «пассивными» доходами (дивиденды и схожие выплаты, проценты, рентные доходы по недвижимости и от ее продажи и проч.);
• не облагается НДС передача имущества (и имущественных прав) от личного фонда в адрес выгодоприобретателя;
• по налогу на имущество в отношении жилых помещений, гаражей, машино-мест, которые принадлежат личному фонду на праве собственности и налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговые ставки не могут превышать 0,3% (за исключением объектов, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб.);
• получивший имущество после смерти учредителя фонда выгодоприобретатель не платит НДФЛ со стоимости полученного имущества (включая деньги). Если имущество получает сам учредитель или его близкие родственники при его жизни, то НДФЛ также не надо платить. Налог возникнет, если получатели доходов являются налоговыми нерезидентами РФ;
• если лицо получает от личного фонда ценные бумаги, другое имущество и имущественные права и они не облагаются НДФЛ, то при их реализации получатель может учесть расходы на их приобретение, которые ранее не были учтены у личного фонда либо его учредителя;
• при реализации акций и долей, полученных от личного фонда, пятилетний льготный срок владения определяется с учетом срока владения этим имуществом самим фондом. Если эти активы получил учредитель, то срок владения считается совместно как срок владения самим учредителем и вместе со сроком владения самим фондом до передачи обратно учредителю;
• при реализации недвижимости учредителем фонда, срок владения недвижимостью также считается совместно как срок владения самим учредителем и вместе со сроком владения самим фондом до передачи обратно учредителю. При этом для всех устанавливается трехлетний срок владения недвижимостью, после которого НДФЛ с реализации недвижимости не уплачивается; и
• при реализации иного имущества, полученного от личного фонда, трехлетний льготный срок владения считается с учетом срока владения этим имуществом самим фондом. Если имущество получил учредитель, то срок владения также считается совместно как срок владения самим учредителем и вместе со сроком владения самим фондом до передачи обратно учредителю.

Эти положения кардинально улучшают привлекательность использования конструкции личного фонда для сохранения и передачи благосостояния, в первую очередь для тех, кто преимущественно проживает в России.

Мы внимательно следим за судьбой законопроекта и будем рады обсудить создание личных фондов для конкретной ситуации частных клиентов.