Международное налогообложение — 2024 год

Налоговые соглашения

В международных налоговых отношениях России с рядом стран прошедший год, скорее, носил негативный оттенок. Так, в 2024 году рядом стран было объявлено о денонсации или о приостановке налогового соглашения с РФ (в дополнение к уже действующей приостановке с этими странами). Речь идет о следующих странах:

• Дания (прекращение действия с 1 января 2024 года);
• Латвия (прекращение действия с 1 января 2024 года);
• США (приостановление);
• Франция (приостановление);
• Швеция (приостановление).

Чтобы постараться скрасить негативный фон, отметим, что в 2024 году было подписано налоговое соглашение с Малайзией. При выполнении установленных договором условий дивиденды, роялти и проценты облагаются налогом у источника 10%. Также в 2024 году начало действовать налоговое соглашение с Султанатом Оман (которое было подписано еще в 2023 году) — аналогично, этим соглашением предусмотрена ставка 10% по основным видам доходов.

Этого ожидали многие, но так и не было подписано полноценное налоговое соглашение с ОАЭ. Из доступной на сегодня информации, причина кроется в несогласии ОАЭ с предложенной РФ ставкой налога у источника 10%. Минфин ОАЭ настаивает на том, чтобы режим налогообложения был не хуже, чем по соглашениям с Катаром и Саудовской Аравией, которыми ставка налога у источника на дивиденды, проценты и роялти установлена на уровне 10%. К слову, этим двум странам в начале 2024 года было направлено предложение о пересмотре действующих соглашений и увеличении до 10% ставок по трем основным видам пассивных доходов.

Увеличение ставки налога у источника

В трансграничном контексте также важно отметить, что пересмотр ставки налога на прибыль повлиял и на ставку налога у источника. Так в отношении таких основных видов доходов, как роялти, проценты и доходы от прироста стоимости инвестиции, выплачиваемых в пользу компании — резидента юрисдикции, с которой нет налогового соглашения как такового или приостановлено специальным президентским указом (с так называемыми «недружественными» странами), будет применяться ставка налога у источника 25%. Неизменной осталась только базовая ставка налога у источника на дивиденды, равная 15%.

Особые списки ФНС России

Пересмотр перечня автоматически обменивающихся с ФНС России финансовой информацией стран

С 31 декабря 2024 года начал действовать новый перечень стран, с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией. Данный перечень был сокращен с 96 государств и территорий до 75. Новым приказом Федеральной налоговой службой России (ФНС России) были исключены из числа обменивающихся все страны ЕС. Исключение некоторых из этих стран из этого перечня или из ранее действовавших, например, таких как Австрия, Великобритания, Швейцария, носило, скорее, технический характер, поскольку уполномоченные органы этих стран задолго до утверждения нового перечня сообщили о прекращении обмена финансовой информацией с РФ. Однако, такие популярные в настоящее время страны как Казахстан, ОАЭ, Сингапур и Турция по-прежнему входят в число обменивающихся. Напомним, данный перечень позволяет в упрощенном порядке осуществлять ряд валютных операций, а в налоговом контексте — налоговые органы (в том числе российские) используют получаемую от обменивающихся стран информацию для отслеживания потенциальных случаев уклонения с использованием счетов в указанных юрисдикциях (более подробный анализ).

Пересмотр перечня не обменивающихся с ФНС России налоговой информацией стран

Данный «черный» список ФНС России был расширен путем включения в него так называемых «недружественных» государств. Обновленный перечень начинает действовать также с 31 декабря 2024 года.

Как мы отмечали в недавней публикации, негативным последствием осуществления транзакций с контрагентом, страной резидентства которого является включенная в данный перечень ФНС России юрисдикция, состоит в невозможности применения компаниями преференциальных налоговых режимов, также это создает дополнительную нагрузку для владельцев контролируемых иностранных компаний, учрежденных в таких юрисдикциях.