Позиция судов за два года действия моратория на обязательную репатриацию (возврат) денежных средств

История вопроса

По общему правилу, валютные резиденты РФ были обязаны обеспечивать репатриацию (возврат) валюты на счета в уполномоченных банках только по договорам (контрактам), заключенным с нерезидентами РФ при осуществлении внешнеторговой деятельности. С апреля 2018 года требование о репатриации было расширеноФедеральный закон от 3 апреля 2018 года № 64‑ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон „О валютном регулировании и валютном контроле“ и статью 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях», Федеральный закон от 29 июля 2018 года № 246‑ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» на случаи предоставления резидентами РФ нерезидентам денежных средств по договорам займа.

Для исполнения требования о репатриации резиденты должны обеспечивать указание сроков исполнения сторонами обязательств по таким договорам (контрактам), предоставлять уполномоченным банкам информацию об ожидаемом сроке возврата денежных средств, сроке поставки, сроке иного исполнения или прекращения обязательств по внешнеторговым контрактам и т. д.

За нарушение указанных требований валютные резиденты РФ могли быть привлечены к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.25 Кодекса об административных правонарушениях РФ («КоАП»).

8 августа 2022 года Президент РФ подписал Указ № 529 «О временном порядке исполнения обязательств по договорам банковского счета (вклада), выраженных в иностранной валюте, и обязательств по облигациям, выпущенным иностранными организациями» («Указ»), отменяющий требование для российских организаций и индивидуальных предпринимателей об обязательной репатриации (возврате) на счета в уполномоченных банках денежных средств, причитающихся по внешнеторговым контрактам и договорам займа с нерезидентами.

В частности, к российским организациям и индивидуальными предпринимателям стали не применимы требования абзаца 1 части 2 статьи 14 (в части, касающейся соблюдения требования об обязательности формы расчетов), частей 1 и 2 статьи 19 Федерального закона от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» («Закон»). Помимо этого, российские организации и индивидуальные предприниматели получили право осуществлять зачет своих требований к нерезидентам и обязательств перед ними, а также замену обязательств нерезидентов новыми обязательствами.

Следует отметить, что Указ не отменил соответствующее требование о репатриации для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Правоприменительная практика

Административные органы в рамках осуществления своих полномочий внимательно следят за применением и соблюдением актов валютного контроля, в том числе положений указов Президента РФ, касающихся дополнительных временных мер экономического характера.

С момента издания Указа появилось достаточное количество судебных дел, позволяющих проанализировать подходы правоприменителя к применению моратория на обязательную репатриацию денежных средств по внешнеторговым контрактам и договорам займа.

Так, суды первой и апелляционной инстанций, рассматривая споры о привлечении российских организаций к административной ответственности по частям 4 и 5 статьи 15.25 КоАП в связи с невыполнением обязанности по репатриации денежных средств по внешнеторговым контрактам и договорам займа с нерезидентами, признаютПостановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 июня 2024 года № 18АП‑5600/2024 по делу № А76‑42121/2023, Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 ноября 2023 года № 19АП‑4985/2023 по делу № А08‑2268/2023, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 сентября 2023 года № 13АП‑23408/2023 по делу № А56‑18609/2023, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 3 июня 2024 года по делу № А40‑6197/24‑130‑34, что Указ отменяет обязанность по репатриации только с момента его издания, то есть с 8 августа 2022 года. Таким образом, если срок возврата денежных средств по соответствующим договорам (контрактам) был определен сторонами до 8 августа 2022 года, то есть ранее даты вступления в силу Указа, его положения не могут быть применимы.

Признавая виновными российские организации в неисполнении обязанности по репатриации, суды учитывают, что установление Указом соответствующих мер не сопровождалось внесением изменений в акты валютного законодательства и акты органов валютного регулирования, и приходят к выводу об отсутствии воли законодателя на изменение характера правонарушений, совершенных до вступления в силу Указа.

Вместе с тем, суды кассационных инстанций признают незаконнымиПостановление Арбитражного суда Московского округа от 20 февраля 2024 года № Ф05‑186/2024 по делу № А40‑67404/2023, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 21 декабря 2023 года № Ф05‑32543/2023 по делу № А40‑67418/2023 решения административных органов о нарушении требований Закона в части обязательной репатриации денежных средств, аргументируя это, со ссылкой на часть 2 статьи 1.7 КоАП, тем, что Указ, отменяя требование о репатриации иностранной и российской валюты резидентами и, следовательно, административную ответственность за нарушение таких требований, должен применяться ретроспективно.

Таким образом, в настоящее время суды неоднозначно применяют положения Указа об отмене требования об обязательной репатриации, что усложняет единообразное понимание введенных Указом изменений.

Юристы налоговой практики Denuo будут рады обсудить возможность применения описанных в Указе положений с учетом имеющейся правоприменительной практики к конкретной ситуации и оказать профессиональную помощь при проведении соответствующих сделок.