Новости трансфертного ценообразования: новая обязанность по подготовке и представлению в налоговый орган странового отчета

Что произошло?

На официальном интернет-портале проектов нормативных правовых актов 3 сентября 2024 года был опубликован проект приказа Федеральной налоговой службы (ФНС России), который устанавливает новый перечень государств (территорий), с компетентными органами которых осуществляется автоматический обмен страновыми отчетами («Перечень»).

Согласно действующему Приказу ФНС России от 20 декабря 2022 года № ЕД-7−17/1226@, автоматический обмен страновыми отчетами осуществляется с налоговыми органами 67 государств и 8 территорий.

ФНС России планирует исключить из обновленного перечня 27 государств-членов Европейского союза, в том числе Австрию, Бельгию, Болгарию, Венгрию, Германию, Грецию, Данию, Ирландию, Испанию, Италию, Кипр, Латвию, Литву, Люксембург, Мальту, Нидерланды, Польшу, Португалию, Румынию, Словакию, Словению, Финляндию, Францию, Хорватию, Чехию, Швецию, Эстонию. Одновременно в новый перечень предлагается включить Албанию, Камерун, Доминиканскую Республику, Мавританию и Папуа — Новую Гвинею, а также территории Монтсеррата и Фарерских островов.

Вступление в силу нового Перечня приведет к тому, что российские компании, входящие в международные группы компаний («МГК»), материнские компании которых находятся в ЕС, будут обязаны представлять страновой отчет в налоговый орган РФ по требованию налогового органа.

На практике мы уже столкнулись с тем, что ФНС России начинает активно запрашивать страновые отчеты у российских компаний, входящих в иностранные МКГ, за периоды 2020–2022 гг. Соответственно, введение нового Перечня расширит количество компаний, к которым могут быть обращены соответствующие требования.

Положения законодательства РФ о страновых отчетах

По общему правилу, участники МГК обязаны представлять в налоговый орган уведомление об участии в такой МГК и страновой отчет. Данная информация предоставляется крупнейшими МГК, консолидированная выручка которых за финансовый год превышает 750 млн евро.

Страновой отчет представляется материнской компанией или уполномоченным участником международной группы компаний, если они — резиденты РФ, не позднее 12 месяцев с окончания отчетного периода (абзац 3 пункт 2 статья 105.16-3 Налогового кодекса РФ).

Другие участники МГК представляют страновой отчет по требованию налогового органа, за исключением случаев, когда:

• страновой отчет представлен материнской компанией или уполномоченным участником — резидентом РФ (подпункт 1 пункт 6 статья 105.16-3 НК РФ);
• страновой отчет представлен материнской компанией или уполномоченным участником — иностранным резидентом, если в отношении материнской компании (уполномоченного участника) соблюдаются все следующие условия (подпункт 2 пункт 6 статья 105.16-3 НК РФ):
• страновой отчет представляется иностранной материнской компанией МГК и содержит информацию, аналогичную информации странового отчета по НК РФ;
• материнская компания МГК находится в государстве, включенном в Перечень (выполнение данного условия проверяется на конец года, следующего за отчетным периодом (абзац 5 пункт 6 статья 105.16-3 НК РФ));
• материнская компания МГК находится в государстве, которое не включено в перечень государств и территорий, допускающих систематическое неисполнение обязательств по автоматическому обмену страновыми отчетамиУтвержден Приказом ФНС России от 1 декабря 2023 года № ЕД-7-17/915@ (вступил в силу с 22 января 2024 года). («Перечень стран, нарушающих обязанность по обмену»). Данный перечень стран вступил в силу в январе 2024 года.

Так, США, Швейцария не включены в Перечень, соответственно, российские компании — участники МГК с материнской компанией (уполномоченным участником) в США или Швейцарии обязаны представлять страновой отчет по требованию налогового органа.

Норвегия, Австралия и Япония включены как в первоначальный Перечень, так и в Перечень стран, нарушающих обязанность по обмену, соответственно, российские компании — участники МГК с материнской компанией (уполномоченным участником) в указанных странах обязаны представлять страновой отчет по требованию налогового органа.

Практические последствия принятия нового Перечня для российских участников МГК

Вступление в силу проекта приказа ФНС России и исключение из нового Перечня стран ЕС приведет к тому, что российские компании, входящие в МГК, материнские компании (уполномоченные участники) которых находятся в ЕС, будут обязаны представлять страновой отчет в налоговый орган РФ по требованию налогового органа.

В случае получения запроса от ФНС России российские компании, входящие в МГК, должны будут подготовить и подать страновой отчет в течение срока, предусмотренного требованием (который не может составлять менее трех месяцев), в электронном формате в соответствии с требованиями, установленными Приказом ФНС России от 6 марта 2018 года № ММВ-7−17/123@.

До 2024 года размер ответственности за непредставление странового отчета или представление отчета, содержащего недостоверные сведения, составлял 100 тыс. руб. С 2024 года в отношении периодов, начиная с 2024 года, размер штрафа увеличен в 10 раз и составляет сейчас 1 млн руб. (статья 129.10 НК РФ).

Отмечаем, что непредставление странового отчета или отражение недостоверных сведений может привлечь внимание ФНС России к внутригрупповым сделкам российского участника МГК. ФНС России может запросить документацию по трансфертному ценообразованию («ТЦО») и, в зависимости от ее содержания, назначить проверку по ТЦО или общую налоговую проверку российской компании.

Однако напомним, что поскольку большинство стран, которые планируется исключить из нового Перечня, с января 2024 года были включены в Перечень стран, допускающих систематическое неисполнение обязательств по автоматическому обмену, то у ФНС России уже на сегодняшний день есть право запрашивать страновые отчеты у российских участников МГК, чьи материнские компании являются резидентами ряда стран — членов ЕС.

Как команда Denuo может помочь?

Если материнская компания МГК расположена в одном из государств — членов ЕС, мы рекомендуем как можно оперативнее оценить влияние потенциального изменения на деятельность компании и выработать стратегию по снижению возможных негативных последствий такого изменения.

Команда Denuo обладает большим опытом консультирования и подготовки документации в отношении деятельности МГК. Мы готовы оказать содействие по вышеуказанным вопросам, в том числе оценить налоговые и административные риски, предоставить рекомендации по подготовке и составлению необходимых документов, а также взять на себя подготовку необходимых документов, включая Уведомления об участии в МГК, страновые отчеты и иные документы, отвечающие требованиям российского законодательства.