Подготовка возражений на акт налоговой проверки

Приводим несколько ключевых практических рекомендаций к подготовке возражений на акт налоговой проверки.

Структура возражений

Если эпизоды сложные и фактурные, возражения могут быть развернутыми, но структура возражений должна обязательно включать краткое описание аргументов инспекции и компании в самом начале возражений. При таком подходе позиция налогоплательщика будет максимально понятна даже при первичном (кратком) ознакомлении с возражениями со стороны налогового органа (в том числе, для обсуждения возражений компании с руководством налогового органа), и позволит избежать лишних вопросов и уточнений.

При составлении возражений целесообразно избегать ссылок на слишком формальные аргументы (например, задержка в составлении акта, нарушение налоговым органом сроков рассмотрения, неуказание в акте незначительных деталей). Понятно, что такого рода аргументация только отвлекает внимание от сути спора.

Использование протоколов допросов

С учетом обширной практики проведения налоговыми органами допросов в рамках налоговых проверок, хотелось бы также обратить внимание на возможность проактивного использования компанией показаний свидетелей. Даже если налоговый орган не включит какие-либо из показаний в акт, протоколы допроса остаются на руках свидетелей и могут быть приложены к возражениям. В судебной практике есть много примеров, когда ссылки налогоплательщика на положения протоколов допроса (опроса) свидетелей принимались судом во внимание при вынесении решения в пользу налогоплательщикаНапример, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15 декабря 2023 года № Ф06-11505/2023 по делу № А55-34839/2022, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 10 октября 2023 года № Ф06-8787/2023 по делу № А55-20883/2022, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 9 октября 2015 года № Ф06-1149/2015 по делу № А12-33257/2014..

Налоговая реконструкция

Если спор касается эпизодов, по которым потенциально применима налоговая реконструкцияНапример, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ от 15 декабря 2021 года по делу № 305-ЭС21-18005, Определение Конституционного суда РФ от 27 февраля 2018 № 526-О. (установление реальных налоговых обязательств), но это не нашло отражение в акте налоговой проверки, важно указать об этом в возражениях для того, чтобы результат налоговой реконструкции был учтен налоговым органом при вынесении решения (например, если налоговый орган оспаривает расходы и вычеты по конкретному поставщику, но не оспаривает реальность поставки; вычет налогоплательщиком УСН, фактически уплаченного по делам о «дроблении бизнеса» и т. д.).

Смягчающие обстоятельства

Вопрос, который заслуживает отдельного внимания — снижение штрафов за налоговые правонарушения, которые могут быть отражены уже в решении. Согласно пункту 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ («НК РФ»), штраф должен быть снижен не менее чем в два раза при наличии смягчающих обстоятельств. В качестве таковых налогоплательщиком может быть представлена информация об отсутствии налоговых правонарушений в прошлом, участии в социальных и благотворительных проектах и т. д. Как показывает практика, целесообразно включить в возражения отдельный раздел по смягчающим обстоятельствам с приложением подтверждающих документов для того, чтобы вопрос снижения штрафов был рассмотрен налоговым органом на этапе вынесения решения.

Работа над возражениями начинается еще во время проверки

Письменные возражения на акт могут быть поданы в налоговый орган в течение месяца с даты вручения акта (пункт 6 статья 100 НК РФ). При этом, налогоплательщик имеет право представить дополнительные доказательства своей позиции и непосредственно в процессе рассмотрения материалов проверки, вплоть до вынесения решения по проверке (пункт 4 статьи 101 НК РФ). Таким образом, с учетом возможности принятия решения налогового органа о проведении мероприятий дополнительного контроля (пункт 6 статьи 101 НК РФ), практический срок, которым располагает налогоплательщик для подготовки возражений, в среднем составляет от полутора до двух с половиной месяцев с даты получения акта.

На практике этого времени может быть не всегда достаточно. Например, из нашего опыта, по результатам одной из налоговых проверок, позиция налогоплательщика по обоснованности расходов на внутригрупповые услуги была успешно подтверждена на этапе возражений пакетом документов из 80 архивных папок. Очевидно, что такой объем информации было бы сложно собрать, качественно обработать и описать даже в пределах двух месяцев.

Практически, если речь идет о сложных эпизодах, важно начинать сбор доказательств (первичные документы, отчеты экспертов, пояснения сотрудников компании и третьих лиц и т. д.) еще на этапе предпроверочного анализа и налоговой проверки, чтобы время, отведенное на подготовку возражений, было эффективно потрачено на детальную проработку и формализацию правовой позиции компании.